Поняття матеріально-виробничих запасів (МПЗ) і завдання їх обліку.
За свою роль у виробничому процесі МПЗ відносяться до предметів праці. На відміну від засобів праці вони цілком споживаються в одному виробничому процесі і повністю переносять свою вартість на виготовлений з них продукт.
В системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації під МПЗ розуміють частину майна (активів) організації, призначену для виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг, а також використовувану для управлінських потреб організації. До них відносяться і запаси, призначені для продажу.
Питома вага витрат МПЗ в собівартості продукції досить великий. В середньому по всій промисловості він перевищує 70%, а в деяких галузях становить понад 90-95%. Тому економне і раціональне використання МПЗ забезпечує величезний додатковий дохід суспільству. У зв'язку з цим важливе значення має поряд з прискоренням науково-технічного прогресу належна організація обліку і контролю за правильним використанням МПЗ, а також постійне вдосконалення нормування запасів і витрати, планування потреб в них.
Облік МПЗ - вельми складний і трудомісткий ділянку облікової роботи. Номенклатура враховуються МПЗ іноді досягає декількох тисяч найменувань. Особливу складність представляють оперативний облік і контроль за використанням МПЗ у виробництві.
Завданнями обліку МПЗ є забезпечення формування необхідних даних про їх русі, собівартості і контроль за їх збереженням і правильним використанням. Виконання цих завдань досягається своєчасним і правильним документуванням всіх операцій по руху МПЗ, веденням обліку та контролю МПЗ як в бухгалтерії організації, так і в місцях їх зберігання та фактичного використання (на складах, робочих місцях, в коморах).
Передумови належної організації обліку МПЗ. Однією з умов належної організації обліку МПЗ є хороша організація складського господарства: зберігання МПЗ в спеціально пристосованих приміщеннях або обгороджених місцях (для наволочних МПЗ -песка, каменю, вапна і т.п.); розміщення МПЗ по стелажах, шафах, полицях з тим, щоб забезпечити їх правильну прийомку, відпустки і інвентаризацію; наявність справних вагових і вимірювальних приладів і мірної тари, що дозволяють приймання та відпуск МПЗ точним вагою і рахунком; присвоєння кожному виду і сорту МПЗ відповідного коду і прикріплення в місцях зберігання ярликів із зазначенням найменування, сорту, розміру, одиниці виміру і норми запасу; забезпечення складів і комор комплектом документації про подетально-операційних нормах витрати МПЗ і ін.
У сучасних умовах важливим фактором вдосконалення обліку МПЗ, там, де це ефективно, є створення інтегрованих систем автоматизації транспортно-складських операцій і всього комплексу робіт з обліку і контролю руху МПЗ на складах з використанням сучасних засобів обчислювальної техніки. У справі зберігання і використання МПЗ не повинно бути знеособлення. За прийняття поступки, ухваленої відпустку, зберігання і правильне використання МПЗ несуть відповідальність особи, яким це доручено. Облік МПЗ в місцях їх зберігання та використання ведуть матеріально-відповідальні особи, зміна яких обов'язково супроводжується інвентаризацією МПЗ і складанням приймально-здавальних акту, що затверджується керівництвом організації.
Класифікація МПЗ. Залежно від призначення і ролі в освіті знову виготовленого продукту МПЗ поділяються на групи:
1) сировину та основні матеріали;
2) допоміжні матеріали;
4) запасні частини;
5) тара і тарні матеріали.
Сировина і основні матеріали утворюють основу знову виготовленого продукту. Наприклад, метал на машинобудівному заводі, лісоматеріали на меблевій фабриці, шкіра на взуттєвій фабриці. При цьому сировиною є продукт добувної промисловості або продукт сільського господарства (цукровий буряк, бавовна-сирець та ін.). Матеріали - це продукт обробній промисловості (метал, дерево, пиломатеріали тощо). У складі сировини і основних матеріалів виділяють покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби та деталі, тобто такі матеріали, які пройшли певний цикл обробки, але ще не перетворилися в закінчений продукт. Наприклад, пряжа, лиття, поковки, підшипники, двигуни і т.д. У зв'язку зі спеціалізацією і кооперацією виробництва питома вага покупних напівфабрикатів, деталей і виробів збільшується. Так, на окремих машинобудівних заводах питома вага покупних напівфабрикатів і комплектуючих деталей і виробів в даний час складає більше 50% всіх матеріальних витрат на виготовлення кінцевої продукції.
Допоміжні матеріали на відміну від основних не утворюють основу знову виготовленого продукту. Вони служать для додання певних якостей знову виготовленому продукту (фарби в столярному і ткацькому виробництвах, машинобудуванні); використовуються як засоби праці (масло машинне); застосовуються для забезпечення нормального процесу виробництва (освітлення, опалення приміщення), ремонту та утримання обладнання, господарського обслуговування (мастильні, обтиральні, ремонтні матеріали, нитки, фурнітура) і т.д.
В цілому ряді виробництв неможливо визначити, які матеріали є основними, а які - допоміжними. Наприклад, в хімічному виробництві цей поділ практично не має економічного сенсу, так як жоден з матеріалів не складає основу знову виготовленого продукту. Замість про в відокремить виробництвах розподіл матеріалів на основні та допоміжні має важливе значення. Так в машинобудуванні, наприклад, необхідно брати до уваги їх питома вага в собівартості продукції, порядок нормування, дефіцитність і вартість, а також порядок віднесення на собівартість окремих видів виробів, замовлень (прямо, тобто на собівартість, конкретних виробів, або шляхом розподілу пропорційно нормальному витраті).
Виділення в окремі групи таких допоміжних матеріалів, як паливо, запасні частини, пов'язане з їх питомою вагою в собівартості продукції і особливою роллю. Паливо використовується для технологічних потреб плавки чавуну в металургійному виробництві; вироблення тепла і енергії на електростанціях і в паросиловому господарстві; для будівельних потреб і т.д.), запасні частини - для ремонтних цілей.
Тара служить упаковкою продукту, продається разом з виробами. В окремих випадках вартість тари включається до виробничої собівартості виробі. Тара, необхідна в процесі виробництва, відноситься до основних засобів або малоцінних інвентарю (наприклад, чани, бочки тощо).
В окрему групу виділяють відходи виробництва: обрізки металу, шкіри та іншої сировини, стружку, тирсу, клапоть і т.д. Економічно вони відносяться до вторинних ресурсів, і їх облік має важливе значення. Відходи можуть споживатися в самій організації і поза нею. З них виробляються деякі товари народного споживання і інші вироби.
Залежно від технічних ознак всі матеріали поділяються на марки, сорту, типорозміри. Цей поділ має велике значення для управління матеріальними запасами, більш точного визначення потреб в матеріалах, комплектуючих виробах і т.д.
Система рахунків для ведення обліку руху МПЗ
Новим планом рахунків передбачено також рахунок 14 Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей, призначення якого відображення в бухгалтерському обліку зміни (зниження) вартості матеріальних цінностей при користуванні організацією методу оцінки зазначених цінностей за найменшою з величин: за фактичною собівартістю придбання або ціною можливої реалізації (ринкової) .