Організація орендує під офіс нежитлове приміщення у муніципального унітарного підприємства - дирекції єдиного замовника (МУП ДЕЗ). За договором оренди орендні платежі здійснюються щомісяця.
Для цілей оподаткування прибутку доходи і витрати визнаються за методом нарахування. У бухгалтерському обліку орендна плата враховується в складі управлінських витрат, які враховуються в собівартості продажів повністю в звітному періоді їх визнання.
Відповідно до Плану рахунків витрати, пов'язані з виконанням робіт, акумулюються на рахунку 20 "Основне виробництво". На підставі акту здачі-приймання виконаних робіт їх сума списується в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 90-2 "Собівартість продажів".
Реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації є об'єктом оподаткування з ПДВ (п.1 ст.146 НК РФ). Сума ПДВ, обчислена з виручки від реалізації виконаних робіт, відображається за дебетом рахунка 90 "Продажі", субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість", і кредитом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з ПДВ" ( Інструкція про застосування Плану рахунків).
Згідно ст.410 Цивільного кодексу РФ зобов'язання припиняється повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом пред'явлення вимоги. Для зарахування досить заяви однієї сторони. При заліку відбувається погашення як дебіторської, так і кредиторської заборгованостей у кожної зі сторін.
В даному випадку в ході виконання договорів у сторін виникають грошові, тобто однорідні, вимоги один до одного. При цьому термін вимог за договором оренди в частині щомісячної оплати надання нежитлового приміщення набирає чинності по закінченні кожного місяця. У цій частині проводиться залік суми заборгованості по оплаті виконаних орендарем робіт сумою орендної плати, яка належить орендодавцю.
Плата за оренду офісних приміщень визнається управлінськими витратами в складі витрат по звичайних видах діяльності (п.п.5, 7 ПБУ 10/99). При цьому в даному випадку витрати визнаються щомісяця в сумі взаємозаліку.
У бухгалтерському обліку управлінські витрати відображаються за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати" в кореспонденції з рахунком в даному випадку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". В кінці звітного періоду проводиться їх списання в повній сумі в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 90-2 "Собівартість продажів". При проведенні заліку дебетується рахунок 60 і кредитується рахунок 62.
Для цілей оподаткування прибутку доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) (п.п.1, 2 ст.249 НК РФ) на дату реалізації товарів (робіт, послуг), яка визначається відповідно до п.1 ст. 39 НК РФ, незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в їх оплату. Орендні платежі враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ), на останній день звітного (податкового) періоду - для витрат у вигляді орендних платежів.
На підставі п.2 ст.171 і п.1 ст.172 НК РФ при наявності відповідних первинних документів і рахунків-фактур відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і сплачені ним згідно з прийнятими на облік товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування.