Організаційно-правові форми підприємницької діяльності
Товариства з обмеженою відповідальністю
Відкрите торговельне товариство
Відкрите торговельне товариство (ОТТ) складається з двох і більше фізичних осіб або корпорацій. Кожен з товаришів в повному розмірі несе відповідальність за зобов'язаннями ОТТ (солідарна відповідальність). Хоча ОТТ не володіє правосуб'єктністю, воно може набувати права, в тому числі права на нерухоме майно, виступати позивачем і відповідачем в суді. Представниками ОТТ виступають його товариші.
ОТТ має займатися лише торгової та іншої передбаченої Торговим Кодексом діяльністю.
Командитне товариство (КТ) складається з одного або більш повного товариша, який несе повну відповідальність за зобов'язаннями товариства, і одного або більше командитистів, відповідальність яких обмежена розміром вкладу. Справами КТ керують повні товариші.
Щоб обмежити відповідальність повного товариства, в його якості часто виступає ТОВ. КТ з ТОВ у вигляді повного товариства позначається як «Командитне товариство ТОВ і компанія».
Філії іноземних компаній
Іноземні компанії можуть вести підприємницьку діяльність на території Австрії шляхом створення філії, що не володіє правосуб'єктністю. Остаточне рішення про створення філії або ТОВ обумовлюється, в основному, міркуваннями оптимізації оподаткування та обсягу юридичної відповідальності. Філії також реєструються в реєстрі фірмових найменувань.
Якщо місце знаходження ТОВ розташоване за межами Австрії, директори товариства подають документи для реєстрації філії в реєстр фірмових найменувань. Іноземна юридична особа зобов'язана подати легалізовані реєстраційні документи і поточну редакцію установчих документів. Якщо установчі документи складені не на німецькій мові, то необхідно також подати їх легалізований переклад.
Якщо місце знаходження АТ розташоване за межами Австрії, члени ради директорів подають документи для реєстрації філії в реєстр фірмових найменувань. Іноземна юридична особа зобов'язана подати легалізовані реєстраційні документи і поточну редакцію установчих документів. Якщо установчі документи складені не на німецькій мові, то необхідно також подати їх легалізований переклад.
При установі ТОВ або АТ стягується спеціальний податок на створення товариств, ставка якого становить 1%. Податкова база - сплачений статутний капітал, включаючи суму премії. Також сплачується реєстраційний збір, сума якого становить приблизно 360 євро. Збільшення статутного капіталу також оподатковується за ставкою 1%; суму реєстраційного збору становить 220 євро.
При установі товариства необхідно сплатити тільки реєстраційний збір. Податок стягується лише при створенні «Командитного товариства ТОВ та компанія».
Оподаткування товариств, корпорацій і фізичних осіб
Обов'язки зі сплати податків з прибутку товариства виникає у окремих товаришів, а не у товариства. Якщо товариш є фізичною особою, то його частка в прибутку товариства обкладається прибутковим податком. Якщо в ролі товариша виступає юридична особа, то його частка оподатковується на корпорації. Доходи товариша-нерезидента оподатковуються або прибутковим податком, або податком на корпорації в Австрії.
У разі якщо товариш переводить суми доходу за кордон, податок у джерела доходу не стягується. Збитки товариша-нерезидента можуть бути перенесені на майбутні податкові періоди, тільки якщо їм в поточному році понесений збиток від підприємницької діяльності в цілому (не тільки в Австрії).
Ставка податку на корпорації становить 34%. Якщо прибуток у відповідному податковому періоді не отримано, то ТОВ сплачує мінімальний податок в розмірі 1 750 євро, а АТ - в розмірі 3 500 євро.
Дивіденди обкладаються податком за ставкою 25%, що стягуються від імені у джерела дивіденду. Велика частина договорів про усунення подвійного оподаткування, укладених Австрією з іншими державами, передбачає утримання повної суми податку джерелом виплат і подальше відшкодування цієї суми податковими органами одержувачу дивіденду. Дохід фізичної особи-резидента у вигляді дивідендів не обкладається жодними податками, якщо вже утриманий 25% -вий податок у джерела виплат.
Дохід юридичної особи-резидента з джерела в Австрії не обкладається податком на корпорації. Суми, утримані у джерела виплат, відшкодовуються зазначеній особі або зараховуються в рахунок платежів з податку на корпорації. Дивіденди не обкладаються податком у джерела виплат, якщо акціонеру-корпорації належить не менше 25% в статутному капіталі джерела дивідендів. Від сплати податку не звільняється капітальний прибуток, отриманий від продажу частки в статутному капіталі або акцій.
В австрійському законодавстві відображені положення директиви ЄС про головних і дочірніх компаніях, відповідно до яких суми дивідендів не оподатковуються у джерела виплат при дотриманні двох умов:
- акціонер є корпорацією-резидентом країни ЄС;
- акціонеру належить не менше 25% акцій протягом попередніх двох років.
Суми капітального прибутку акціонера-нерезидента обкладаються прибутковим податком або податком на корпорації, якщо його частка в статутному капіталі була не меншою 1% протягом попередніх п'яти років і якщо суми капітального прибутку не звільнені від податків відповідно до договору про усунення подвійного оподаткування.
Податковою базою для прибуткового податку і податку на корпорації є сума прибутку до вирахування сум податків, що підлягають сплаті. Сума прибутку не може зменшуватися на:
1. витрати, пов'язані з інвестиціями;
2. більш ніж 50% витрат на розважальні цілі;
3. суму амортизації і витрат, пов'язаних з придбанням і експлуатацією легкових автомобілів (включаючи ПДВ), понад 34 тисяч євро;
4. більш ніж 50% винагороди, що виплачується членам наглядової ради;
5. витрати, цілі яких не повідомляються.
Амортизація з метою оподаткування проводиться в тому ж порядку, що і амортизація з метою бухгалтерського обліку. Період амортизації переданої новому власнику підприємства інфраструктури клієнтів встановлений рівним 15 років. Будинки амортизуються лінійним методом, норма амортизації становить від 2% до 3%. Земельні ділянки не амортизуються. Період амортизації для пасажирських автомобілів не може бути менше 8 років.
Особливих правил, що регулюють трансферне ціноутворення, австрійське законодавство не передбачає. Зазвичай застосовується принцип «витягнутої руки»; якщо угода між взаємозалежними особами не відповідає цьому принципу, вона може бути кваліфікована як приховане розподіл прибутку або цінних паперів.
Податкове законодавство не передбачає відмінності в статусі між капітальної прибутком і доходом від підприємницької діяльності.
Збитки можуть переноситися на майбутнє; на їх суму може бути зменшена суми реалізаційних і позареалізаційних доходів. Однак таке зменшення допускається лише щодо 75% доходів; отже, 25% доходів оподатковуються в будь-якому випадку. Перенесення збитків в минулі періоди не допускається.
Головний компанії в Австрії не набуває якогось особливого статусу. Будь-яка корпорація може виконувати функції головного. Іноземні інвестори в результаті установи в Австрії головної компанії отримують ряд важливих переваг.
1. Отримані від іноземної компанії дивіденди не обкладаються податком на корпорації. Ця пільга надається, якщо австрійської компанії належить не менше 25% статутного капіталу іноземної компанії в перебігу не менше як 2 років. При дотриманні цього ж умови від оподаткування звільняються суми капітального прибутку від продажу іноземної дочірньої компанії. Можливий і залік цих сум щодо належних до сплати сум податків, якщо
- іноземна дочірня компанія отримує, в основному, пасивні доходи у вигляді процентів, орендних платежів, капітального прибутку,
- ставка податку, що сплачується іноземної дочірньою компанією, не перевищує 5%,
- немає можливості довести, що більшість акціонерів-фізичних осіб є нерезидентами.
У найближчому майбутньому можливе зменшення обсягу пільг внаслідок негативного ставлення з боку Євросоюзу.
2. Дивіденди, одержувані від іншої австрійської компанії, також не обкладаються податки на корпорації.
3. Австрія створила велику систему договорів про уникнення подвійного оподаткування, відповідно до яких скасовується податок у джерела дивіденду або знижується його ставка.
4. У багатьох випадках Закон про оподаткування при реорганізації суттєво спрощує процес реорганізації корпорацій і товариств і дозволяє мінімізувати податки на цей період. Положення цього Закону реалізують директиву ЄС про злиття.
Головна компанія може бути заснована як АТ або як ТОВ.