Головна Огляди законодавства Оскарження рішень податкових органів. Як оскаржити акт, повідомлення-рішення податкової інспекції
Терміни розрахунку пенсії який термін повинні розрахувати пенсію після подачі заяви? Долженкова Світлана ВікторовнаГубкін, Бєлгородської. Вся новина
Ми знайшли зразок, який збереже час виготовлення гідного документа Багатьом доводилося стикатися с. Вся новина
В сучасних умовах характеристики як раніше почали величати листами з рекомендацією. Багатьом доводилося зв'язуватися з документом як характеристика. Вся новина
Оскарження рішень податкових органів: основні положення
Що можна оскаржити?
Для початку зазначимо, що далеко не кожна дія податкового органу можна успішно оскаржити.
Податковий кодекс України (НК) закріпив право платників податків на оскарження рішень, дій чи бездіяльності контролюючих органів (посадових осіб) в адміністративному або судовому порядку (пп. 17.1.7. Ст. 17 НК, п. 56.1. Ст. 56 НК).
Ось неповний перелік дій (бездіяльності) та рішень органів державної податкової служби (ДПС), які можуть бути предметом оскарження:
1) податкові повідомлення-рішення про визначення сум грошового зобо- в'язання платника податків оскаржуються в адміністративному та судовому порядку;
2) рішення про арешт майна платника податків (п. 94.11. Ст. 94 НК) оскаржуються в адміністративному та судовому порядку;
3) відмова органу ДПС у прийнятті податкової декларації (пп. 49.12.2. Ст. 49 НК) оскаржується в адміністративному та судовому порядку;
6) податкові консультації, викладені в письмовій формі (п. 53.3. ПК) оскаржуються в судовому порядку. Визнання судом податкової консультації недійсною є підставою для надання нової консультації з урахуванням висновків суду.
терміни оскарження
В першу чергу хотілося б звернути увагу на термін, встановлений п. 86.7. ст. 86 ПК України. Це термін, передбачений для подачі заперечень на акт (довідку), складений (складену) за результатами проведеної податкової перевірки. Складає він 5 (п'ять) робочих днів з дня отримання акта (довідки).
адміністративне оскарження
Терміни адміністративного оскарження врегульовані Податковим кодексом досить чітко. Так, первинна скарга на податкове повідомлення-рішення або інше рішення органу державної податкової служби подається до вищестоящого органу ДПС протягом 10 календарних днів з моменту отримання платником податків відповідного рішення (п. 56.3. Ст. 56 НК).
Якщо податковий орган самостійно визначив грошове зобов'язання платника податків за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового законодавства, таке рішення може бути оскаржене в адміністративному порядку протягом 30 календарних днів після його отримання (пп. 56.12. Ст. 56 НК).
Скарга, подана із дотриманням строків, передбачених Податковим кодексом, зупиняє виконання платником податків грошових зобов'язань, визначених у оспорюваному рішенні, на строк від дня подання скарги до дня завершення процедури адміністративного оскарження. Протягом цього часу сума грошового зобов'язання вважається неузгодженою, а податкові вимоги не надсилаються.
Вдень подачі скарги вважається день фактичного отримання скарги відповідним контролюючим органом, а в разі її відправлення поштою дата отримання відділенням поштового зв'язку від платника податків поштового відправлення зі скаргою, яка зазначена в повідомленні про вручення або на конверті.
Термін для подання повторної скарги до податкового органу вищого рівня також становить 10 календарних днів, наступних за днем отримання рішення про результати розгляду скарги (п. 56.6. Ст. 56 НК). У разі пропуску цього терміну скарга не розглядається і повертається платнику податків із зазначенням причин повернення.
судове оскарження
Строки судового оскарження врегульовані далеко не так однозначно.
Загальний термін судового оскарження встановлений статтею 99 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС). Він становить 6 (шість) місяців з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів. При цьому частина п'ята цієї ж статті встановлює місячний термін для судового оскарження рішення суб'єкта владних повноважень, на підставі якого може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів.
Адміністративний позов, поданий після закінчення встановлених законом строків, залишається без розгляду, якщо суд за заявою, яка її подала, не знайде підстав про поновлення строку, про що постановляється ухвала (ст. 100 КАС).
Є ще одна обставина, яку не можна не враховувати. Пункт 56.18. ст. 56 ПК України прямо передбачає, що при зверненні податко- платника до суду з позовом про визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається несогла- Сова до дня набрання судовим рішенням законної сили. Як це не дивно, саме тут ховається каверза.
Пункт 57.3. статті 57 ПК України встановлює, що платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження. У разі несплати податкового зобов'язання в зазначений термін, виникає податковий борг.
Цілком очевидно, що повернути з бюджету раніше сплачені (стягнені) кошти вельми проблематично. Тому советможно дати один: оскаржити податкові повідомлення-рішення до суду або протягом 10 днів з моменту отримання відповідного рішення, або, в разі його адміністративного оскарження, не чекаючи завершення процедури адміністративного оскарження.
Куди подається скарга / позов?
адміністративне оскарження
Рішення ДПАУ, прийняте за результатами розгляду повторної скарги, вважається остаточним і не підлягає подальшому адміністративному оскарженню, але може бути оскаржене в судовому порядку.
судове оскарження
Рішення податкових органів оскаржуються в порядку адміністративного судочинства відповідно до правил Кодексу адміністративного судочинства України (КАС).
Адміністративні справи щодо оскарження правових актів індивідуальної дії (а саме до таких належать податкові повідомлення-рішення тощо), а також дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, які прийняті (вчинені, допущені) стосовно конкретної фізичної або юридичної особи, вирішуються за вибором позивача адміністративним судом за зареєстрованим у встановленому порядку місцем проживання (перебування, знаходження) цієї особи-позивача, або адміністративним судом за місцезнаходженням відповідача, крім випад ів, передбачених КАС. Якщо така особа не має місця проживання (перебування, знаходження) в Україні, тоді справу вирішує адміністративний суд за місцезнаходженням відповідача.
В які терміни розглядається скарга / позов?
адміністративне оскарження
Керівник (його заступник) податкового органу може прийняти рішення про продовження строку розгляду скарги більше 20 днів, але не більше 60 календарних днів, та письмово повідомити про це платника податків до закінчення 20-денного терміну на розгляд скарги.
Якщо вмотивоване рішення за скаргою не надсилається платнику податків протягом 20-денного строку або протягом продовженого терміну, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначених строків. Скарга також вважається задоволеною, якщо рішення про продовження строків розгляду не було відправлено платнику податків до закінчення встановленого Податковим кодексом 20-денного терміну розгляду скарги.
Зайве говорити, що, перебуваючи в таких жорстких рамках, більшість скарг платників податків податківці розглядають саме в 60 денний термін.
Процедура адміністративного оскарження закінчується:
- днем, наступним за останнім днем строку, передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення або інше рішення відповідного контролюючого органу у разі, якщо така скарга не була подана у зазначений строк;
- днем отримання платником податків рішення відповідного кон- контролюють органу про повне задоволення скарги;
- днем звернення платника податків до контролюючого органу із за- ленням про розстрочення, відстрочення податкових зобов'язань, які оскаржувалися.
Як уже згадувалося вище, день завершення процедури адми- ністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків.
судове оскарження
Адміністративна справа підлягає розгляду судом протягом розумного строку, але не більше місяця з дня відкриття провадження у справі. Це загальне правило, встановлене статей 122 КАС, повсюдно не дотримується. Реальні строки розгляду позову про оскарження рішень, дій або бездіяльності податкового органу в середньому становлять 2 6 місяців з дня відкриття провадження у справі.