З набранням чинності Податкового кодексу України (далі ПКУ) зазнала деяких змін і процедура оскарження рішень контролюючих органів, зокрема, органів державної податкової служби. Оскаржити чи ні - кожен вирішує самостійно, виходячи з тих чи інших обставин, тут же спробуємо викласти порядок оскарження, акцентуючи увагу на змінах.
порядок оскарження
Рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.
Отже, основне нововведення - це зміна трирівневої процедури адміністративного оскарження, передбаченої Законом України №2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», на дворівневу.
Тобто, платник втратив право звернеться зі скаргою до органу державної податкової служби, податкове повідомлення-рішення, якого оскаржується, натомість скарга подається відразу в вищестоящий орган. З одного боку такі зміни цілком зрозумілі і логічні. Практиці навряд чи відомі випадки, коли податкова інспекція скасовувала своє ж рішення або змінювала його на користь платника. У той же час, будь-яка процедура оскарження будується на тому, що скаргу розглядає вищестоящий орган та / або посадова особа, який оцінить доводи скарги, дії органу, який виніс оскаржуване рішення, і як орган, в тому числі, що виконує функцію контролю, за результатами такого розгляду винесе неупереджене рішення. І якщо платник податків впевнений у своїй позиції і / або його позиція «не йде в розріз з інтересами держави», що нерідко зустрічається на практиці, то він буде зацікавлений в більш швидкому розгляді скарги і винесення по ній рішення.
В цьому аспекті можна погодиться з ДПАУ і говорити про скорочення термінів узгодження сум грошових зобов'язань в адміністративному порядку, як про позитивний момент. При цьому слід розуміти, що скорочення часу відбувається виключно за рахунок скорочення кількості інстанцій (рівнів оскарження), так як терміни подання та розгляду скарги в процедурі адміністративного оскарження за загальним правилом не змінилися, але про це нижче.
Однак якщо ми розглянемо це ж питання з боку платника податків, який намагається відстрочити термін сплати податкового зобов'язання, шляхом оскарження рішення (і це стосується не тільки несумлінного платника податків), то навряд чи він погодиться з тим, що це - дуже позитивні зміни, так як максимально можливий термін оскарження зменшився на третину. І більшість платників не потребували полегшенні своєї долі саме таким чином.
Закон №2181 давав можливість відстрочити сплату на більш тривалий термін без будь-яких негативних наслідків. Тоді як за новими змін, які, судячи з усього, спрямовані на усунення бажання платника податків оскаржити повідомлення-рішення з метою відстрочити сплату, а також остудити запал тих, хто переконаний у своїй правоті і готовий оскаржити рішення і нічого не платити державі. Йдеться про нарахування пені за період адміністративного та / або судового оскарження.
Намагаючись відстрочити сплату, платнику слід враховувати, що термін адміністративного оскарження складе мінімум два місяці, судового в двох інстанціях - більше півтора років, і в результаті, в разі програшу, до вже наявної суми додасться пеня з розрахунку 120% облікової ставки НБУ. Тільки лише рішення про скасування повідомлення-рішення скасовує і пеню.
Слід віддати належне, що законодавець, все ж, звільнив від сплати пені за період, коли прийнято рішення про продовження строку розгляду скарги контролюючим органом.
процедура оскарження
Підставами для оскарження може служити:
- контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання або
- прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або
- виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених ПКУ або іншими законами України.
Терміни подачі та розгляду скарги в процедурі адміністративного оскарження не змінилися:
- для подачі - 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення (30 календарних днів - з причин, не пов'язаних з порушенням податкового законодавства),
- для рассмотренія- 20 календарних днів, починаючи з наступного дня після отримання скарги (з можливістю продовження терміну до 60 календарних днів з обов'язковим повідомленням про це платника до закінчення 20-денного терміну).
Днем подання скарги вважається день фактичного отримання скарги відповідним органом державної податкової служби, а в разі надсилання скарги поштою - дата отримання відділенням поштового зв'язку від платника податків поштового відправлення зі скаргою, яка зазначена відділенням поштового зв'язку в повідомленні про вручення поштового відправлення або на конверті. У разі відсутності повідомлення про вручення і опису вкладення поштового відправлення та відбитка календарного штемпеля відділення поштового зв'язку на поштовому відправленні (конверті, бандеролі), що унеможливлює з'ясування дату отримання відділенням поштового зв'язку скарги, датою надсилання скарги вважається дата надходження скарги до органу державної податкової служби .
У разі, коли останній день строків, зазначених вище, припадає на вихідний або святковий день, останнім днем вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.
При цьому в статті 102 ПКУ зазначено, що граничні строки для подання ... заяв про перегляд рішень контролюючих органів ... підлягають продовженню керівником контролюючого органу (його заступником) за письмовим запитом платника податків, якщо такий платник податків протягом зазначених строків:
- перебував за межами України;
- перебував у плаванні на морських судах за кордоном України у складі команди (екіпажу) таких суден;
- знаходився в місцях позбавлення волі за вироком суду;
- мав обмежену свободу пересування у зв'язку з ув'язненням чи полоном на території інших держав або внаслідок інших обставин непереборної сили, підтверджених документально;
- був визнаний за рішенням суду безвісно відсутнім або перебував у розшуку у випадках, передбачених законом
Законодавець передбачив можливість продовження термінів подання скарги, але наскільки це буде реалізовано, покаже час. Хотілося відзначити, що в ст. 56 ПКУ платник має право подати скаргу про перегляд рішення контролюючого органу (скарга на рішення), а продовжувати термін по 102 статті ПКУ ми будемо вже на подачу заяви про перегляд рішення такого органу.
Відповідно до Положення в скарзі має бути зазначено:
Платник податків одночасно з поданням скарги контролюючому органу вищого рівня зобов'язаний письмово повідомляти контролюючий орган, яким визначено суму грошового зобов'язання або прийнято інше рішення, про оскарження його податкового повідомлення-рішення або будь-якого іншого рішення. Невиконання даного зобов'язання спричиняє негативні наслідки для платника податків.
Скарга, оформлена без дотримання вимог, зазначених у підпункті «г», або оформлена без дотримання вимог, зазначених у підпунктах «а» - «г», яке не дає можливість розглянути скаргу по суті, повертається особі, яка її подала (надіслала), з відповідними роз'ясненнями не пізніше п'яти днів від дня отримання такої скарги.
У разі необхідності до скарги слід докласти належним чином засвідчені копії документів, розрахунки та докази, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 ПКУ.
Якщо платник податків до скарги не додав копії документів, орган державної податкової служби вищого рівня, уповноважений розглядати скаргу, витребує ксерокопії зазначених документів від органу державної податкової служби, рішення якого оскаржується.
Звертаючись зі скаргою, слід пам'ятати, що не підлягає оскарженню податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.
Скарга, подана із дотриманням строків, зупиняє виконання платником податків грошових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, який оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов'язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.
Ще раз про пеню
Все, начебто, як і було раніше, але в цій частині хотілося б повернутися до раніше згаданої піні. Відповідно до статті 129 ПКУ пеня нараховується:
- після закінчення встановлених ПКУ строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу;
- в день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та / або судового оскарження);
- в день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків-фізичних осіб, та / або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента.
Виходячи з цих норм, можна зробити висновок, що, незважаючи на те, що зобов'язання не погоджено, а термін сплати не настав, в зв'язку з процедурою оскарження, пеня все ж буде налічуватися. І тільки в разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) у порядку адміністративного та / або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) скасовується. Нарахування пені також закінчується при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).
Таким чином, приймаючи рішення оскаржити податкове повідомлення-рішення, слід прорахувати шанси задоволення скарги, по крайней мере, в суді, дійсну необхідність отримання такої відстрочки по сплаті і в яку суму обійдеться така відстрочка.
завершення процедури
Керівник органу державної податкової служби (заступник керівника) може прийняти рішення про продовження строку розгляду скарги платника податків, але не більше шістдесяти календарних днів, та письмово повідомити про це платника податків до закінчення 20-денного терміну, про що вже зазначалося вище.
При розгляді скарги платника податків під час адміністративного оскарження можуть враховуватись податкові консультації, надані такому платнику податків органами державної податкової служби з урахуванням положень статті 53 глави 3 розділу II ПКУ.
Якщо рішення за скаргою платника податків не надсилається платнику податків протягом двадцятиденного строку або протягом строку, продовженого за рішенням керівника органу державної податкової служби (заступника керівника), така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначених строків. Скарга вважається також повністю задоволеною на користь платника податків, якщо рішення керівника органу державної податкової служби (заступника керівника) про продовження строків її розгляду не було надіслано платнику податків до закінчення двадцятиденного строку.
У разі якщо орган державної податкової служби приймає рішення про повне або часткове незадоволення скарги, платник податків має право звернутися протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання рішення про результати розгляду скарги, з повторною скаргою до органу державної податкової служби вищого рівня
Процедура адміністративного оскарження закінчується:
День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків.
З урахуванням строків давності платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення.
У разі, коли платником податків до подання позовної заяви проводилася процедура адміністративного оскарження, строк звернення до суду продовжується на строк, що фактично пройшов з моменту звернення платника податків із скаргою до контролюючого органу до дати отримання (включно) таким платником податків остаточного рішення контролюючого органу, прийнятого за результатами розгляду скарги.
Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.
При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу податкове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням чинності.
У разі, коли до подання позовної заяви проводилася процедура адміністративного оскарження, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження (див. Вище).
Рекомендуємо
Популярні сервіси сайту
Кредит на карту до 3000 гривень без довідки про доходи Калькулятор КАСКО. 5 ексклюзивних пакетів від 0,99% Ми підберемо для вас найкращий кредит! Кредит без посередників під заставу від 2-х% на місяць Кредит готівкою до 7 тис. Грн. До 5 днів без%! Онлайн-кредит готівкою до 3 000 грн. за 15 хвилин без довідки про доходи
Пошук юридичних послуг
Юридичні послуги для громадян
Юридичні послуги для бізнесу
Поради юристів для громадян
Поради юристів для бізнесу
пошук юристів і юридичних послуг
Послуги для громадян
Послуги для бізнесу
Популярні закони України