Пункт 2. Положення податкового законодавства Республіки Казахстан не можуть суперечити принципам оподаткування, встановленими цим Кодексом.
Згідно п. 1 ст. 4 Податкового кодексу Республіки Казахстан, податкове законодавство Республіки Казахстан грунтується на принципах обов'язковості сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, визначеності, справедливості оподаткування, єдності податкової системи та гласності податкового законодавства.
Значення принципів податкового законодавства зводиться до того, що відповідно до п. 2 ст. 4 Податкового кодексу Республіки Казахстан, положення податкового законодавства Республіки Казахстан не можуть суперечити принципам оподаткування, встановленим Податковим кодексом Республіки Казахстан.
У Податковому кодексі законодавчо закріплені принципи: обов'язковості оподаткування (ст. 5), визначеності оподаткування (ст. 6), справедливості оподаткування (ст. 7), єдності податкової системи (ст. 8) і гласності податкового законодавства (ст. 9).
Відповідно до принципу обов'язковості оподаткування платник податків зобов'язаний виконувати податкові зобов'язання відповідно до податкового законодавства в повному обсязі і у встановлені терміни.
Відповідно до принципу визначеності оподаткування податки та інші обов'язкові платежі в бюджет Республіки Казахстан повинні бути визначеними. Визначеність оподаткування означає можливість встановлення в податковому законодавстві всіх підстав і порядку виникнення, виконання та припинення податкових зобов'язань платника податків.
Відповідно до принципу справедливості оподаткування в Республіці Казахстан є загальним і обов'язковим. Забороняється надання податкових пільг індивідуального характеру.
Відповідно до принципу єдності податкової системи податкова система Республіки Казахстан є єдиною на всій території Республіки Казахстан щодо всіх платників податків.
Норми-принципи необхідні для законодавчого закріплення і подальшої реалізації в законодавстві основних ідей проголошеної і що проводиться державою податкової політики. Крім того, норми-принципи покликані гарантувати стабільність і спадкоємність податкового законодавства, визначеність всіх його положень і недвозначність їх тлумачення.
Казахстанське податкове законодавство ґрунтується на принципах обов'язковості сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, визначеності, справедливості оподаткування, єдності податкової системи та гласності податкового законодавства.
Оскільки все податкове законодавство ґрунтується на перерахованих в п. 1 цієї статті принципах, то все його положення повинні відповідати цим принципам і не можуть їм суперечити. У зазначеній зв'язку при виявленні в правозастосовчій практиці випадків протиріччя окремих положень податкового законодавства принципам оподаткування, такі положення податкового законодавства підлягають приведенню у відповідність з принципами оподаткування та до тих пір не можуть застосовуватися до конкретних правовідносин.
Дія принципів оподаткування на практиці сприяє виявленню прогалин та протиріч у застосуванні податкового законодавства та має сприяти його подальшому розвитку і вдосконаленню в результаті нормотворчої діяльності держави.
Платник податків зобов'язаний виконувати податкові зобов'язання відповідно до податкового законодавства в повному обсязі і у встановлені терміни.
Дана норма-принцип відтворює і розвиває норму ст. 35 Конституції РК, згідно з якою сплата законно встановлених податків, зборів та інших обов'язкових платежів є обов'язком і обов'язком кожного.
Податкові правовідносини за своїм характером є публічно-правовими, і їх виникнення та існування не ставляться безпосередньо в залежність від волевиявлення платника податків. Податкове зобов'язання не приймається платником податків на себе самостійно і добровільно і не може виникати з договорів за участю платника податків. В даному контексті платник податків позбавлений права безпосередньо вирішувати, сплачувати йому встановлені державою і виникли у платника податків податки чи ні. Обов'язковість оподаткування випливає з необхідності покриття загальнодержавних витрат за рахунок платників податків і не узгоджується з кожним з них окремо. Обов'язковість сплати податків випливає з звернених до платників податків податкових законів, в яких державою платникам податків запропонована міра їх належної поведінки в зазначених у податковому законі випадках.
Формально-юридично обов'язковість оподаткування - обов'язок платника податків виконувати виникли у нього за вказаними в податковому законі підстав і існуючим у нього особисто податковими зобов'язаннями. Внаслідок цього обов'язковість оподаткування не є абсолютною і безумовною для всіх платників податків, а звернена до тих з них, у кого виникли і існують податкові зобов'язання.
Виникнення і існування податкового зобов'язання, в свою чергу, обумовлені наявністю в діях платника податків ознак встановленого в податковому законі об'єкта оподаткування з конкретного виду податку. І в цьому проявляється непряма (опосередкована) залежність виникнення податкових правовідносин від волі платника податків, висловленої ним у своїх діях, які в силу своїх економічних характеристик є об'єктами оподаткування (отримання доходу, володіння майном і транспортом на праві власності та ін.). В якомусь сенсі, запозичуючи і перефразовуючи термінологію з цивілістичної науки, податкові зобов'язання можна назвати зобов'язаннями внаслідок ґрунтовного збагачення.
Суттєвою особливістю дії принципу обов'язковості оподаткування в податковому законодавстві Республіки Казахстан є те, що платник податків повинен самостійно добровільно в повному обсязі і у встановлені терміни виконати існуючі у нього податкові зобов'язання відповідно до податкового законодавства Казахстану (презумпція сумлінності виконання податкового зобов'язання).
Виконання платником податків своїх податкових зобов'язань має слідувати в повному обсязі і у встановлені терміни в суворій відповідності з податковим законодавством Республіки Казахстан. Тільки в такому випадку виконання платником податків своїх податкових зобов'язань буде визнаватися належним.
В іншому випадку, знову-таки, в силу принципу обов'язковості оподаткування невиконання або неналежне виконання платником податків самостійно своїх податкових зобов'язань спричинить за собою застосування до нього державою односторонньо-владних методів впливу, спрямованих на належне виконання його податкових зобов'язань (застосування способів забезпечення і заходів примусового виконання податкових зобов'язань).
Податки та інші обов'язкові платежі в бюджет Республіки Казахстан повинні бути визначеними. Визначеність оподаткування означає можливість встановлення в податковому законодавстві всіх підстав і порядку виникнення, виконання та припинення податкових зобов'язань платника податків.
В силу принципу визначеності будь-який суб'єкт правозастосовчої діяльності повинен мати можливість встановити для себе з податкового законодавства дані про об'єкт оподаткування як про заснування виникнення кожного конкретного податку (ст. 25 Податкового кодексу), а також про порядок виконання і припинення виник у нього податкового зобов'язання.
Відповідно, при законному встановленні кожного податку в Податковому кодексі законодавець зобов'язаний, повинен, а не просто може, визначити всі істотні елементи оподаткування. У свою чергу належне виконання законодавцем свого обов'язку має дозволити платнику податків, дати йому можливість, самостійно обчислити і сплатити цей податок на основі закону та інших актів податкового законодавства, прямо передбачених податковим законом, без будь-яких додаткових довільних вказівок і вимог третіх осіб (в тому числі і податкових органів).
Вимога до визначеності оподаткування тісно пов'язане із законністю встановлення податків та інших обов'язкових платежів до бюджету. До визначення в податковому законі і в інших актах податкового законодавства, прямо передбачених податковим законом, підстави виникнення податкового зобов'язання та всіх істотних умов його виконання податок буде вважатися невизначеним і, відповідно, невстановленим. Правовою основою такого твердження служать норми самої Конституції РК.
Так, згідно з п. 1 ст. 1 Конституції РК, вищими цінностями нашої держави є людина, її життя, права і свободи. До проголошуваних і охоронюваним Конституцією прав і свобод відносяться, крім іншого, право приватної власності і її недоторканність (п. 2 ст. 26 Конституції РК) і свобода підприємництва (п. 4 ст. 26 Конституції РК). Згідно п. 2 ст. 26 Конституції РК, ніхто не може бути позбавлений його власності інакше як за рішенням суду. Згідно п. 4 ст. 26 Конституції РК, кожен має право на свободу підприємницької діяльності, вільне використання свого майна для будь-якої законної підприємницької діяльності.
Згідно п. 1 ст. 39 Конституції РК, права і свободи людини і громадянина можуть бути обмежені тільки законами і лише в тій мірі, в якій це необхідно з метою захисту конституційного ладу, охорони громадського порядку, прав і свобод людини, здоров'я і моральності населення. За п.п. 1 і 2 ст. 14 Конституції РК, усі рівні перед законом і судом, і ніхто не може піддаватися будь-якої дискримінації за будь-яких обставин, внаслідок чого статус і організаційно-правова форма платника податків не можуть впливати на незастосування до організаціям конституційного принципу рівності всіх перед законом і судом. Оскільки по ст. 35 Конституції РК боргом і обов'язком кожного є сплата тільки законно встановлених податків, а виконання цього обов'язку тягне за собою односторонньо-владне вилучення (відчуження) у платника податків його власності, то оподаткування слід визнати законним обмеженням права власності платника податків.
У тому ж випадку якщо податковий закон не дозволяє визначити підставу виникнення податкового зобов'язання, його обсяг, порядок чи інші істотні умови його виконання, зазначений недолік не може бути усунутий зусиллями податкових чи інших органів, оскільки тільки законодавець уповноважений на встановлення і скасування податків в формі законів . Забороняється встановлення і визначення податків або окремих його елементів іншими особами, не уповноваженими на встановлення і визначення податків, і в інших формах, крім законів.
Отже, невизначеність податкового закону також означає відсутність податку як законодавчого обмеження права власності і одночасно наявність у платника податків його законного права безперешкодно реалізовувати своє право власності, в тому числі в частині несплати законно невстановлених (невизначених) податків.
Таким чином, невизначеність податку означає його невстановленого і неможливість його справляння до встановлення (визначення) законодавцем всіх його істотних елементів.
Таким же чином все неясності і двозначності норм податкового законодавства Республіки Казахстан при визначенні характеру і обсягу податкового зобов'язання платника податків перед державою, а також порядку, місця і часу його виконання, повинні тлумачитися на користь платника податків. Якщо законодавець не обмежив або в недостатній мірі чітко обмежив законом платника податків в його правах, то це дає платнику податків можливість продовжувати реалізовувати свої права відповідно до їх призначення.
Пункт 1. Оподаткування в Республіці Казахстан є загальним і обов'язковим.
Пункт 2. Забороняється надання податкових пільг індивідуального характеру.
Загальність оподаткування і його обов'язковість для всіх реалізуються через дію норм права, які звернені до невизначеного кола осіб і не поділяють платників податків з метою оподаткування за їх індивідуальним ознаками.
Нормативно-правове регулювання податкових відносин є гарантією для платників податків від дискримінації їх за індивідуальним ознакою.
Надання економічних податкових пільг переслідує своєю метою створення умов для розвитку тих чи інших галузей виробництва, обмеження споживання і т.д.
Надання пільг є цілеспрямованою діяльністю держави у сфері оподаткування. Внаслідок цього не слід визнавати пільгами переваги в оподаткуванні, одержувані платниками податків самостійно з причин існування прогалин в податковому праві або оптимальної організації платником податків своєї діяльності. Такого роду переваги доступні всім без винятку платникам податків у разі знання ними податкового законодавства і особливостей оподаткування результатів господарської діяльності.
Податкова система Республіки Казахстан є єдиною на всій території Республіки Казахстан щодо всіх платників податків.
Діюча норма встановлює принцип єдності податкової системи Республіки Казахстан на всій її території по відношенню до всіх платників податків.
Єдність податкової системи Казахстану обумовлено формою його державного устрою як унітарної держави (п. 1 ст. 2 Конституції РК). Внаслідок цього податкова система Казахстану є однорівневої. Податки Казахстану встановлені і діють на всій території Казахстану і по відношенню до всіх платників податків без вилучень і винятків. У Казахстані не існує так званих регіональних або місцевих податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, які б встановлювалися або діяли тільки на території окремо взятих адміністративно-територіальних утворень Казахстану.
Єдність податкової системи Казахстану забезпечується:
1) єдністю податкового законодавства Республіки Казахстан (п. 1 ст. 2 Податкового кодексу),
2) єдиним і загальним для всього Казахстану на всій його території порядком встановлення, введення в дію та скасування податків тільки в Податковому кодексі (п.п. 2 і 3 ст. 2 Податкового кодексу) і
3) єдиною системою органів податкової служби Казахстану, підлеглих безпосередньо по вертикалі вищому органу податкової служби та не відносяться до місцевих виконавчих органів (п.п. 2 і 4 ст. 15 Податкового кодексу).
Випливають з п. 2 ст. 20 і п. 3 ст. 18 Конституції РК право кожного на ознайомлення з документами, рішеннями і джерелами інформації, що зачіпають їх права і свободи, а також обов'язок державних органів, посадових осіб забезпечити це право зумовлюють існування в Податковому кодексі принципу гласності податкового законодавства.
Оскільки оподаткування безпосередньо стосується прав і свобод платників податків і передбачає існування у них обов'язки щодо обчислення та сплати податків, то платники податків повинні мати можливість офіційного отримання та ознайомлення з інформацією про випадки та умови законодавчого обмеження їх права приватної власності та встановлення зобов'язань зі сплати податків.
Одним з джерел інформації про оподаткування є Податковий кодекс і зазначені в ньому нормативно-правові акти з питань оподаткування, так як саме Податковий кодекс регулює владні відносини по встановленню, введенню і порядку обчислення і сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також відносини між державою і платником податків, пов'язані з виконанням податкових зобов'язань.
Крім того, платник податків має право отримувати від податкових органів інформацію про діючі податки, про зміни в податковому законодавстві (п / п. 1 п. 1 ст. 11 Податкового кодексу). Дане право забезпечується відповідним обов'язком податкових органів в індивідуальному порядку надавати платникам податків за їх запитами таку інформацію.
Оприлюднення законів, в тому числі і з питань оподаткування, відповідно до п / п. 2 ст. 44 Конституції РК входить в конституційні повноваження Президента РК.
1. Податковий кодекс Республіки Казахстан
Розміщено на Allbest.ru