Податок відповідно до ст. 8 Податкового кодексу - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Характерні риси податку як платежу виходячи з положень п. 1 ст. 8 Податкового кодексу РФ наступні:
§ відчуження грошових коштів, що належать організаціям і фізичним особам на праві власності, господарського відання або оперативного управління;
§ спрямованість на фінансування діяльності держави або муніципальних утворень.
Характерними рисами збору як внеску є:
§ одна з умов здійснення державними та іншими органами в інтересах платників зборів юридично значущих дій.
Податковий кодекс РФ називає такі збори, що діють в РФ: митні збори, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами, федеральні ліцензійні збори, регіональні ліцензійні збори і місцеві ліцензійні збори.
Податки використовуються для регулювання поведінки економічних агентів спонукаючи (зниження податків) або пріпятствуя (підвищення податків) в здійсненні певної діяльності.
Володіючи законним правом примусу, держава має можливість отримувати в своє розпорядження значні кошти, зібрані у вигляді податків.
Податки можна визначити як доходи держави, що збираються на регулярній основі за допомогою належного йому права примусу. Також, податки можна визначити какобязательние, безплатні, неповернуті платежі, що стягуються державними установами з метою задоволення потреб держави у фінансових ресурсах.
Як випливає з визначення, під податками слід розуміти не тільки ті платежі, в назві яких є слово «податок», наприклад, податок на додану вартість, прибутковий податок і т.д. Податковий характер носять також митні збори, обов'язкові відрахування в державні позабюджетні фонди, наприклад, в пенсійний фонд, і т.д. Всі ці платежі в сукупності утворюють податкову систему.
В сучасних умовах податки виконують дві основні функції:
§ фіскальна функція, яка полягає в забезпеченні держави фінансовими ресурсами, необхідними для здійснення його діяльності (джерело доходів держави);
§ регулююча функція, завдяки якій податки або стимулюють, або стримують ту чи іншу господарську діяльність (регулятор економічної системи).
Ступінь реалізації функцій податків залежить від того, яким набором економічних інструментів користується держава. У сукупності вони являють собою податковий механізм, за допомогою якого реалізується податкова політика держави.
Використовуючи податки як інструмент регулювання держава спонукає економічних агентів що-небудь робити (податки знижуються) або, навпаки, перешкоджає в здійсненні їх діяльності (податки підвищуються).
Оподаткування може привести і до позитивного результату, якщо, наприклад, податком обкладаються творці негативних зовнішніх ефектів.
Різні податки неоднаково діють на окремі групи економічних агентів, крім того, вони по-різному справляються. Існує кілька класифікацій видів податків:
Види податків по об'єкту:
Прямі податки стягуються безпосередньо з фізичних та юридичних осіб, а також з їх доходів. До прямих податків відносяться податок на прибуток, прибутковий податок, податок на майно. Непрямими податками обкладаються ресурси, види діяльності, товари і послуги. Серед непрямих податків основними є податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, імпортні мита, податок з продажів і ін.
Класичне вимога до співвідношення систем непрямого і прямого оподаткування таке: фіскальну функцію виконують переважно непрямі податки, а на прямі податки покладена в основному регулююча функція. В даному випадку фіскальна функція - це, в першу чергу, формування доходів бюджету. Регулююча функція спрямована на регулювання за допомогою податкових механізмів відтворювального процесу, темпів накопичення капіталу, рівня платоспроможного попиту населення. Регулюючий ефект прямих податків проявляється в диференціації податкових ставок, пільги. За допомогою податкового регулювання держава забезпечує баланс корпоративних і загальнодержавних інтересів, створює умови для прискореного розвитку певних галузей, стимулює збільшення робочих місць і інвестиційно-інноваційні процеси. Податки впливають на рівень і структуру сукупного попиту і за допомогою цього впливу можуть сприяти або перешкоджати виробництву. Від податків залежить співвідношення витрат виробництва і ціни товарів.
Види податків за суб'єктами:
У Росії існує трирівнева система:
§ федеральні податки, встановлюються федеральним урядом і зараховуються у федеральний бюджет;
§ регіональні податки, знаходяться в компетенції суб'єктів федерації;
§ місцеві податки, встановлюються і збираються місцевими органами влади.
Види податків за принципом цільового використання:
Маркуванням називають ув'язку податку з конкретним напрямом витрачання коштів. Якщо податок має цільовий характер і відповідні надходження ні на які інші цілі, крім тієї, заради якої він введений не використовуються, то такий податок називається маркованим. Прикладами маркованих податків можуть бути платежі до пенсійного фонду, фонд обов'язкового медичного страхування, в дорожній фонд та ін. Решта податки счітаютсянемаркірованнимі. Перевага немаркованих податків полягає в тому, що вони забезпечують гнучкість бюджетної політики - вони можуть витрачатися на розсуд державного органу за тими напрямками, які він вважає за необхідне.
Види податків за характером оподаткування:
§ пропорційні (частка податку в доході, або середня ставка податку з ростом доходу);
§ прогресивні (частка податку в доході з ростом доходу збільшується);
§ регресивні (частка податку в доході з ростом доходу падає).
Прогресивними. як правило, бувають прибуткові податки. Чим більший дохід індивіда, тим більшу його частину він змушений віддавати державі. Як правило, для стягування прибуткового податку встановлюється прогресивна шкала. Наприклад, при доході до 30 тис руб. індивід платить податок за ставкою 12%, якщо його дохід перевищує зазначену суму, то - 20%. Регресивні податки означають, що їх частка є вищою в доході понад бідної частини населення. Регресивний характер податку проявляється в тому випадку, якщо податок встановлений у фіксованому розмірі на одиницю товару. Тоді частка податку, що стягується в доход буде вище у того покупця, чий дохід менше.
Види податків в залежності від джерел їх покриття:
§ податки, витрати по яких відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг):
§ податок на користувачів автомобільних доріг, податок з власників транспортних засобів, збори за використання природних ресурсів;
§ податки, витрати по яких відносяться на виручку від реалізації продукції (робіт, послуг):
§ податки, витрати по яких відносяться на фінансові результати:
§ збір на потреби освітніх установ;
§ збори за паркування автомобілів;
§ податки, витрати по яких покриваються з прибутку. що залишається в розпорядженні підприємств. До цієї групи належить частина місцевих податків: податок на перепродаж автомобілів та обчислювальної техніки, ліцензійний збір за право торгівлі, збір з операцій, що здійснюються на біржах, податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортних зонах і ін.
В економічній літературі розглядаються разниепрінціпи побудови системи оподаткування.
Вперше принципи оподаткування сформулював Адам Сміт. У своєму класичному творі він назвав чотири основні принципи, які деталізувалися і отримували різну інтерпретацію в більш пізніх працях багатьох економістів (рис. 3.3):
§ принцип справедливості - податок повинен збиратися з усіх платників податків постійно, тобто «Кожен громадянин зобов'язаний сплачувати податки відповідно до свого достатку»;
§ принцип визначеності - обкладання податками повинно бути строго фіксованим, а не довільним;
§ принцип зручності для платника податків - стягування податку не повинно завдавати платнику незручності за умовами місця і часу;
§ принцип економічності справляння - витрати по вилученню податків повинні бути менше, ніж сума самих податків.
Мал. 3.3. Принципи оподаткування за Адамом Смітом
Принцип обов'язковості. Цей принцип має на увазі обов'язковість, примусовість і невідворотність сплати податків (утруднення для ухилення від сплати податків, мінімізація тіньової економіки). Повинна діяти формула «Про податок не домовляються».
Принцип рівності. згідно з яким розподіл податкового тягаря має бути рівним.
Існують два підходи до практичної реалізації даного принципу. Перший заснована умовах вигоди платників податків, тобто сплачувані податки повинні відповідати вигодам, які платники податків отримують від послуг держави. Отже, рівність оподаткування пов'язується зі структурою витрат бюджету.
Другий підхід заснована умовах платоспроможності. При цьому система оподаткування не прив'язується до цільового витрачання бюджетних коштів, а кожен платник податків повинен внести частку в залежності від своєї платоспроможності.
Практично податкові системи країн з розвиненою економікою побудовані на різних комбінаціях обох розглянутих підходів. Поєднання цих підходів, заснованих на умовах вигоди і платоспроможності фізичних осіб, на нашу думку, має стати нормою побудови ефективної системи оподаткування в Росії. При цьому проблема платоспроможності, характерна для більшої частини населення нашої країни, повинна враховуватися в першу чергу.
Принцип визначеності. Мається на увазі, що нормативними правовими актами до розпочато податкового періоду повинні бути визначені правила виконання обов'язків платників податків по сплаті податків і зборів.
Принцип економічності. Система оподаткування повинна бути економічною, або продуктивною. Деякі дослідження показали, що система буде непродуктивною, якщо витрати по стягуванню податків перевищують 7% величини податкових надходжень.
Принцип пропорційності. Передбачається встановлення ліміту податкового тягаря по відношенню до ВВП.
Принцип стабільності. Мається на увазі стабільність діючої податкової системи в часі, що поєднується з періодичною мінливістю, реформуванням (в економічно розвинених країнах нормальною інтервалом вважається три-п'ять років).
Принцип єдності. Єдність передбачає дію податкової системи на всій території країни і для всіх юридичних і фізичних осіб. При цьому реалізація даного принципу залежить від організаційно-правових форм підприємств, виду діяльності, вдачі на отримання законних пільг, наявності вдача нижчестоящих органів влади щодо встановлення, зниження, збільшення або скасування податків.
Принцип справедливості. В даний час російське податкове законодавство серйозно порушує даний принцип. Наприклад, за невиконання податкових зобов'язань платник податків несе адміністративну та кримінальну відповідальність, сплачує великі фінансові штрафи. А за зайве стягнення податків і необгрунтоване накладення штрафів податкові органи практично не несуть ніякої відповідальності. В результаті виникають численні звернення в суди, оскарження неправомірних дій податкових органів.
Одна з основних проблем російського податкового законодавства полягає в тому, що закони по податках не мають прямої дії. Поряд із законами діють численні підзаконні акти, інструкції, доповнення та зміни до них, нормативні листи та роз'яснення податкових органів.
Недостатня чіткість і ясність нормативних документів і занадто часті зміни податкового законодавства ускладнюють роботу самих податкових служб, роблять безправним платника податків. Потрібні чіткі, закріплені законодавчо регламенти введення змін і доповнень до податкового законодавства, встановлення або скасування податків. При цьому законодавче рішення про введення нових податків повинно вступати в силу не раніше наступного календарного року, а зміни, що погіршують становище платника податків, не повинні мати зворотної сили.
Сформульовані принципи характеризують в даному разі ідеальну податкову систему, якийсь зразок, еталон, до якого слід прагнути. Реальність, стан економіки і фінансове становище, інтереси існуючих політичних сил, що складається кон'юнктура вносять певні корективи в цю модель. Крім того, наведена систематизація принципів, природно, не є єдино можливою. У навчально-методичній літературі наводяться і більш детальні їх класифікації.