ОСНОВНІ ЗАСОБИ ТИМЧАСОВО НЕ ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ.
ЯК ЦЕ ПОЗНАЧИТЬСЯ НА ПОДАТКИ?
Податок на майно: сплати не припиняється
Чому під час простою податок доведеться платити
Аргумент перший. Податком на майно обкладається вартість об'єктів, які числяться в бухгалтерському обліку як основні засоби. Про це прямо говорить п. 1 ст. 374 Податкового кодексу РФ. А в бухобліку основними засобами вважається майно, яке відповідно до п. 4 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів":
- призначене для того, щоб фірма його використовувала при виробництві, виконання робіт або надання послуг, для управління або передачі в оренду;
- планується використовувати довше 12 місяців;
- організація не передбачає перепродувати;
- буде приносити дохід.
Виходить, що навіть те майно, яке фактично не використовується, але відповідає названим умовам, є основним засобом. Тобто об'єкти не перестають бути основними засобами через те, що тимчасово не працюють. І як і раніше фірма їх відображає на рахунку 01 (або 03).
- майно в експлуатації;
- об'єкти в запасі;
- об'єкти в ремонті;
- майно, яке знаходиться в добудові, дообладнання, реконструкції, модернізації або часткової ліквідації;
- об'єкти на консервації.
Дана позиція Мінфіну Росії не застосовується лише в тому випадку, якщо в регіональному законі передбачена пільга для фірм, основні засоби яких простоюють.
Як розрахувати податок на майно
Розрахунок податку на майно залежить від того, з якої причини основний засіб тимчасово не працює.
За загальним правилом, якщо майно тимчасово не використовується, фірма все одно повинна продовжувати нараховувати в бухобліку амортизацію. Тобто залишкова вартість основного засобу в цьому випадку буде щоквартально зменшуватися, а разом з цим і розмір платежів з податку на майно.
Але є три випадки, коли амортизацію нараховувати не потрібно: об'єкт працює тільки в певний сезон, знаходиться довше трьох місяців на консервації або довше року на відновленні. Розглянемо порядок розрахунку податку в залежності від причини, по якій майно простоює.
Сезонна робота основного засобу. В цьому випадку нараховувати амортизацію треба рівномірно протягом тих місяців, коли організація фактично працювала (п. 19 ПБУ 6/01). Тобто термін служби майна під час простою призупиняється.
Консервація майна. Основні кошти переведені на консервацію на термін, що перевищує три місяці. В цьому випадку під час консервації амортизацію нараховувати не потрібно. Це встановлено п. 23 ПБО 6/01.
А ось після консервації основного засобу амортизацію потрібно нараховувати за тими ж правилами, що і до припинення. При цьому термін, що залишився служби продовжується на кількість місяців, протягом яких об'єкт перебував на консервації.
Відзначимо, що переведення майна на консервацію слід оформити наказом керівника. І обов'язково в ньому потрібно прописати, протягом якого терміну об'єкт буде законсервовано. Ось приклад такого наказу:
Відновлення основного засобу. Основні засоби знаходяться на відновленні більше 12 місяців. У п. 26 ПБО 6/01 уточнюється, що відновленням вважається ремонт, модернізація або реконструкція. І, якщо вони тривають більше року, нараховувати амортизацію не потрібно. Однак податок на майно все одно доведеться перераховувати в бюджет. Після закінчення відновлення (якщо мова йде про модернізацію або реконструкції) фірма повинна перерахувати строк корисного використання і вартість основного засобу.
Податок на прибуток: є випадки, коли амортизація
Однак в п. 3 ст. 256 і в п. 2 ст. 322 Податкового кодексу РФ перераховано три ситуації, коли організація повинна припинити нарахування амортизації.
Передача в безоплатне тимчасове користування. Основний засіб передано іншій фірмі в безоплатне користування. Тоді нараховувати амортизацію в податковому обліку не треба до тих пір, поки майно не буде повернуто. Після цього фірма нараховує амортизацію протягом строку корисної експлуатації об'єкта.
Консервація основного засобу. Майно знаходиться на консервації довше трьох місяців. В цьому випадку нараховувати амортизацію при розрахунку податку на прибуток не потрібно. І строк корисного використання продовжується на час простою.
Відновлення основного засобу. Основний засіб не діє довше 12 місяців через реконструкцію або модернізацію. В цьому випадку амортизація не нараховується. А після простою майна фірма повинна збільшити його вартість на витрати по реконструкції або модернізації, переглянувши при цьому і термін служби.
Як уникнути негативних податкових наслідків
Зрозуміло, що якщо під час простою основного засобу амортизація в бухгалтерському обліку не нараховується, то строк корисного використання продовжується. Однак призупинити сплату податку на майно фірма не може. Тобто виходить, що податок доведеться в підсумку платити протягом більш тривалого терміну, ніж передбачалося.
Тому фірма в цьому випадку переплачує податок на майно. Щоб уникнути цього негативного наслідки, фірмі вигідне не припиняти нарахування амортизації. На практиці цього домагаються в такий спосіб.
Спочатку в наказі керівника встановлюють термін консервації менше трьох місяців, а тривалість відновлення - менше року. Після закінчення терміну, встановленого в наказі, основний засіб вводять на папері в експлуатацію, наприклад, на місяць. І після цього знову консервують майно або починають роботи по відновленню. Тоді припиняти нарахування амортизації не доведеться.
Але зверніть увагу, що така оптимізація підійде, якщо мова йде про одиничний випадок консервації або відновлення основного засобу. Якщо ж простоює кілька об'єктів, то введення в експлуатацію на короткий час може викликати питання при перевірці.
Транспортний податок не залежить від простою
За загальним правилом транспортний податок потрібно платити тим організаціям, на яких зареєстровані машини. На це прямо вказує ст. 357 Податкового кодексу РФ. При цьому перераховувати податок до бюджету доведеться і в тому випадку, якщо транспорт тимчасово не використовується. В даному випадку не грає ролі ні причина простою, ні його тривалість.
Розрахуємо для цієї організації суму авансових платежів по транспортному податку.
1/4 x 80,2 л. с. x 10 руб. = 201 руб.
1/4 x 80,2 л. с. x 10 руб. = 201 руб.
1/4 x 80,2 л. с. x 10 руб. = 201 руб.
80,2 л. с. x 10 руб. = 802 руб.
Сума податку, що підлягає доплаті в бюджет після закінчення року:
802 руб. - 201 руб. - 201 руб. - 201 руб. = 199 руб.