Наша думка:
Чинне законодавство України не містить норм, які прямо регулюють податкові наслідки скасування угод і здійснення двосторонньої реституції (повернення кожної зі сторін за все раніше отриманого за угодою). Тому нами була проаналізована арбітражна практика з цього питання. В даний час думки судів сходяться в наступному:
За змістом статті 54 Податкового кодексу РФ податкові наслідки мають не власними цивільно-правові угоди, а здійснюються на виконання цих угод фінансово-господарські операції. При цьому оподаткуванню піддається фінансовий результат, який формується за підсумками податкового (звітного) періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку, в тому числі сукупністю скоєних в цьому періоді операцій. Таким чином, продавець в періоді укладення договору купівлі-продажу нерухомості зобов'язаний відобразити в обліку факт передачі об'єкта, а покупець - оприбуткувати отримане майно.
Відповідно до пункту 1 статті 549 Цивільного кодексу РФ за договором купівлі-продажу нерухомого майна (договору продажу нерухомості) продавець зобов'язується передати у власність покупця земельну ділянку, будинок, споруду, квартиру чи інше нерухоме майно. Згідно з пунктом 1 статті 551 Цивільного кодексу РФ перехід права власності на нерухомість за договором продажу нерухомості до покупця підлягає державній реєстрації.
В силу пункту 2 статті 453 Цивільного кодексу РФ при розірванні договору зобов'язання сторін припиняються. У разі зміни або розірвання договору зобов'язання вважаються зміненими або припиненими з моменту укладення угоди сторін про зміну або про розірвання договору, якщо інше не випливає з угоди або характеру зміни договору, а у разі зміни або розірвання договору в судовому порядку - з моменту набрання законної сили рішення суду про зміну або про розірвання договору (пункт 3 статті 453 Цивільного кодексу РФ).
Таким чином, наслідком розірвання договору купівлі-продажу об'єктів нерухомості є припинення зобов'язань сторін з моменту, встановленого пунктом 3 статті 453 Цивільного кодексу РФ. У Вашому випадку угода про розірвання договору купівлі-продажу об'єктів нерухомості для цілей оподаткування є самостійну господарську операцію, самостійне і обопільне волевиявлення сторін договору купівлі-продажу об'єктів нерухомості, яке зводиться до припинення дії зазначеного договору та взаємною поверненню сторонами отриманого за таким договором нерухомого майна та грошових коштів в рахунок оплати такого майна (якщо такі сплачувалися).
Як наслідок, пов'язані з розірванням договору купівлі-продажу доходи і витрати сторін такого договору, відповідно до пункту 3 статті 44, пунктом 1 статті 54 Податкового кодексу РФ, необхідно відображати в податковому обліку в тому податковому періоді, в якому відповідний договір вважається припиненим.
Звертаємо увагу, що факт розірвання договору купівлі-продажу в майбутньому не може бути розцінений, як помилка при заповненні податкової декларації. Тобто коригування податкових зобов'язань організації в зв'язку з розірванням договору купівлі-продажу об'єктів нерухомості можлива тільки шляхом подання податкової декларації за податковий період, в якому розірваний такий договір, з відображенням у такій декларації витрат і доходів платника податку, пов'язаних з відповідною операцією.
У періоді розірвання договору на підставі акту прийому-передачі майна слід відобразити:
Дебет 60 (76) / Продавець
- на суму первісної вартості;
Кредит 91 / Інші доходи
- на суму нарахованої амортизації з відображенням за статтею «Прибуток минулих років, виявлена у звітному році»;
Повернення нерухомого майна в зв'язку з розірванням договору купівлі-продажу в силу положень статті 146 Податкового кодексу РФ не визнається об'єктом оподаткування з ПДВ.
- для цілей обчислення податку на прибуток:
Відповідно до статті 41 Податкового кодексу РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити. Оскільки при поверненні нерухомого майна з переходом права власності економічна вигода відсутня, то при вибутті амортизується майна не виникає доходів.
У той же час, нараховану раніше амортизацію можна визнати відповідає умовам для визнання витрат для цілей оподаткування, наведеними в статті 252 Податкового кодексу РФ, так як для визнання витрат у вигляді амортизації за необхідне в силу статті 256 Податкового кодексу РФ є наявність прав власності на амортизується майно . На нашу думку, нараховану раніше амортизацію в податковому обліку в періоді розірвання договору слід включити до складу позареалізаційних доходів.
Таким чином, операція з повернення майна може мати істотні наслідки у вигляді додаткових витрат і донарахованих податкових платежів. У разі виникнення спірних ситуацій для їх вирішення слід звертатися до відповідних фахівців з наданням всієї необхідної інформації і документації.
зайцевской Олена
керівник проектів
ТОВ АЦ «Алгоритм»
Неясно, з чим пов'язана зміна терміну корисного використання (СПІ). Якщо це бухгалтерська помилка, допущена при введенні в експлуатацію, слід скласти бухгалтерську довідку з перерахунком амортизаційних відрахувань, а також в установленому порядку внести виправлення в акт ОС-1. Якщо зміна СПИ пов'язано з модернізацією або реконструкцією об'єкта основних засобів, то слід оформити акт ОС-3, в якому вказати новий СПИ. Рішення про новий СПИ повинна прийняти комісія, відповідальна за приймання основного засобу в експлуатацію після модернізації (реконструкції). Якщо рішення про СНІД при введенні основного засобу в експлуатацію фіксується в наказі, то також слід видати відповідний наказ при зміні СПИ після модернізації (реконструкції). Зверніть увагу, що новий СПИ навіть після проведення реконструкції (модернізації) призначається в межах строків, встановлених для амортизаційної групи, до якої було віднесено основний засіб при введенні в експлуатацію.