ПОВЕРНЕННЯ ОСНОВНОГО ЗАСОБИ підприємства-виготовлювача
Як в даній ситуації відображаються в бухгалтерському обліку операції, пов'язані з вибуттям основного засобу?
Придбання основного засобу і введення його в експлуатацію відображаються в обліку такими бухгалтерськими записами:
Оплата вартості основного засобу підприємству-виробнику (постачальнику)
60
«Розрахунки з постав-ками і підряд-чікамі»
Отримання основного засобу від постачальника
08
«Вкладення у поза-оборотні активи»
Відображення виставленої постачальником суми ПДВ
18
«Податок на добав-ленну вартість по приобре-тенним товарів, робіт, послуг»
Введення в експлуатацію придбаного обладнання
01
"Основні засоби",
субрахунок «Основні засоби в експлуа-тації»
Відрахування «вхідного» ПДВ по придбаному основному засобу
68
«Розрахунки з податків і зборів»
Нарахування амортизації по що знаходиться в експлуатації обладнання
02
"Амортизація основних засобів"
При поверненні основного засобу підприємству-виробнику в обліку організації до рахунку 01 «Основні засоби» відкривається субрахунок «Вибуття основних засобів», на якому формується залишкова вартість вибуває об'єкта:
Списання первісної вартості повертається обладнання
01,
субрахунок
«Вибуття основних засобів»
01,
субрахунок «Основні засоби в експлуа-тації»
Списання амортизації, нарахованої за весь період експлуатації обладнання
01,
субрахунок «Вибуття основних засобів»
Так як вартість обладнання на момент його повернення підприємству-виробнику (залишкова вартість) відрізняється від вартості, за якою це обладнання купували і яка виплачується організації підприємством-виробником, то вибуття основного засобу слід відображати на рахунку 91 «Операційні доходи і витрати» з відповідним оподаткуванням . У бухгалтерському обліку ці операції відображаються таким чином:
Списання залишкової вартості повертається обладнання
91
«Опера-Ціон доходи і витрати»,
субрахунок
91-2 «Опера-Ціон витрати»
01,
субрахунок «Вибуття основних засобів»
Відображення суми, що підлягає перерахуванню підприємством-виробником за повернуте устаткування
76
«Розрахунки з різними дебіторами і креди-торами»
91,
субрахунок
91-1 «Опера-Ціон доходи»
Надходження грошових коштів від підприємства-виготовлювача
Нарахування ПДВ по поверненню об'єкту
91,
субрахунок
91-3
"Податок на додану вартість"
68,
субрахунок «Податок на добав-ленну вартість»
Відображення фінансового результату по операції з повернення обладнання підприємству-виробнику
91,
субрахунок
91-9 «Сальдо опера-ційних доходів і витрат»
99
«Прибутки та збитки»
Як бачимо, сума, віднесена на фінансовий результат, дорівнює амортизації, нарахованої за період експлуатації обладнання. Таким чином, за підсумками завершення відносин з підприємством-виробником сукупний фінансовий результат організації є нульовим, тобто ніяк не впливає на розмір податкової бази по податку на прибуток.
Податок на додану вартість, нарахований при поверненні об'єкта підприємству-виробнику, також дорівнює сумі ПДВ, прийнятої організацією до відрахування.
Сергій Шкірман, економіст