За інформацією Мінпраці, максимальна величина лікарняних, допомоги по вагітності та пологах, а також допомоги по догляду за дитиною в наступному році буде вище, ніж в поточному.
Норма, що дозволяє застосовувати відрахування ПДВ не тільки в періоді, в якому виникло право на нього, але в наступні періоди, поширюється не на всі види відрахувань.
Тепер бухгалтерам не доведеться шукати відповіді на це питання! Адже «відпускна» серія калькуляторів на нашому сайті поповнилася Калькулятором відпускного стажу.
ФНС обновила форми документів, які фізособи подають до податкової інспекції, щоб повідомити про наявні у них об'єкти оподаткування податком на майно і транспортним податком, а також про обраних об'єктах нерухомості, щодо яких надається пільга.
Якщо авіаквиток для відрядженого співробітника був придбаний в електронній формі, для підтвердження в «прибуткових» цілях «дорожніх» витрат, серед іншого, потрібно посадковий талон з відміткою про огляд. А що робити, якщо в закордонному аеропорту такі позначки ставити не прийнято?
ФНС підготувала перелік найпоширеніших помилок при заповненні форми 6-ПДФО. Список вийшов значний - 26 пунктів.
Е.А. Шаронова, економіст
Як суб'єктам малого підприємництва відображати отриману субсидію в доходах і витратах при різних режимах оподаткування
Ці поправки діють заднім числом, вони поширюються на правовідносини, що виникли з 01.01.201 1 п. 2 ст. 2 Закону № 23-ФЗ.
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолій Миколайович
Державний радник РФ 1 класу
Точно так само включають невикористану субсидію в доходи і організації та підприємці, які застосовують інші режими оподаткування.
Зауважимо, що дворічне обмеження не поширюється на випадки придбання майна, що амортизується організаціями і підприємцями, які застосовують загальний режим оподаткування (докладніше див. Нижче).
- <или> 20%, якщо він платив податок на прибув ь п. 1 ст. 284 НК РФ;
- <или> 6%, якщо він застосовував УСНО з об'єктом «доходи» п. 1 ст. 346.20 НК РФ або сплачував ЕСХ Н ст. 346.8 НК РФ;
- <или> 15%, якщо він застосовував УСНО з об'єктом «доходи мінус витрати» п. 2 ст. 346.20 НК РФ;
- <или> 13%, якщо він платив ПДФ Л п. 1 ст. 224 НК РФ.
Звертаємо увагу: одержувачу субсидії (незалежно від того, який режим оподаткування він застосовує) треба завести окремий регістр (в бухобліку вести облік на окремому рахунку), в якому відображати отримання субсидії та її витрачання. Це потрібно для того, щоб:
- по-перше, показати цільове використання субсидії;
- по-друге, правильно врахувати доходи і витрати з метою оподаткування.
Хоча принцип обліку доходів єдиний для всіх податків, порядок їх відображення в податковому обліку буде різний в залежності від застосовуваної системи оподаткування.
Одержувач субсидії застосовує загальний режим оподаткування
Облік субсидії при обчисленні податку на прибуток та ПДФО
Організації на загальному режимі оподаткування з метою обчислення податку на прибуток можуть застосовувати як метод нарахування, так і касовий мето д п. 1 ст. 271. п. 1 ст. 272. п. 1 ст. 273 НК РФ.
Якщо організація застосовує метод нарахування, то дохід у вигляді субсидії треба відбивати на дату визнання витрат незалежно від того, коли вони оплачений и п. 4.1 ст. 271. п. 1 ст. 272 НК РФ.
Якщо ж організація застосовує касовий метод, то дохід треба відбивати на дату оплати витрат і в сумі сплачених видатків у пп. 1, 2. 2.3. 3 ст. 273 НК РФ.
З цього року одержувачу субсидії вже не потрібно відщипувати від неї «податковий» шматок, всю суму цілком можна витратити на розвиток бізнесу
Як ми вже сказали, розглянутий порядок обліку субсидії в доходах не поширюється на випадки, коли субсидія витрачена на покупку амортизується майна а п. 1 ст. 256. пп. 1. 3 ст. 257 НК РФ.
Якщо організація або підприємець набуває за рахунок субсидії основний засіб, то витрачену на це суму субсидії треба враховувати в доходах протягом всього терміну нарахування амортизації по цьому майну - щомісяця в сумі нарахованої амортизації і п. 4 ст. 223. п. 4.3 ст. 271. п. 2.3 ст. 273 НК РФ (в ред. Закону № 23-ФЗ); пп. 1. 3, 5 ст. 259.1 НК РФ.
При цьому організація, яка застосовує касовий метод обліку, може нараховувати амортизацію тільки в тому випадку, якщо основний засіб повністю оплачений про подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ.
Якщо купується дороге основний засіб, на яке витрачено не тільки субсидія, але і власні кошти організації або підприємця, то порядок обліку в доходах і витратах суми субсидії ускладниться. Тут можливі два варіанти обліку.
ВАРІАНТ 1.Определить частку субсидії у вартості придбаного основного засобу і в такій же частці від суми амортизації щомісяця визнавати дохід у вигляді субсидії.
ВАРІАНТ 2.Ежемесячно визнавати дохід у вигляді субсидії в повній сумі амортизації за місяць до тих пір, поки сума амортизації не зрівняється з сумою субсидії, витраченої на придбання основного засобу. Для податківців цей варіант буде кращим. Адже частина вартості основного засобу, на яку організація або підприємець витратили свої гроші, буде врахована у витратах при обчисленні податку на прибуток або ПДФО в більш пізніх періодах.
Якщо організація або підприємець потім вирішать продати недоамортизовану основний засіб, придбане за рахунок субсидії, то на дату продажу потрібно включити в доходи і виручку від реалізації основного засобу, і суму субсидії, рівну залишкової вартості. А до витрат можна включити залишкову вартість основного коштів а подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В результаті податок доведеться заплатити зі всієї виручки від продажу основного засобу.
Якщо організація або підприємець буде з яких-небудь причин ліквідувати недоамортизовану основний засіб, придбане за рахунок субсидії, то на дату ліквідації у позареалізаційні витрати треба відобразити залишкову вартість цього основного коштів а подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ і таку ж суму субсидії треба відобразити у позареалізаційні доходу х ст. 250 НК РФ. В результаті податок платити не доведеться.
Облік субсидії при обчисленні ПДВ
Вихляева Олена Миколаївна
Радник відділу непрямих податків Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії
"Грошові кошти у вигляді субсидій, одержувані суб'єктами малого і середнього підприємництва з відповідного бюджету РФ на відшкодування витрат, пов'язаних з оплатою придбаних товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку на додану вартість, в податкову базу не включаються, оскільки не пов'язані з оплатою реалізованих ними товарів (робіт, послуг) п. 1 ст. 146. подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. У разі оплати зазначених товарів (робіт, послуг) за рахунок коштів субсидій, наданих федеральним бюджетом, суми ПДВ відрахування не підлягають, оскільки прийняття до відрахування (відшкодуванню) податку, сплаченого за рахунок коштів федерального бюджету, призведе до повторного відшкодування податку з бюджету.
У разі якщо надані відповідним бюджетом РФ субсидії отримані суб'єктами малого і середнього підприємництва в якості оплати реалізованих ними товарів (робіт, послуг), що підлягають оподаткуванню, то ПДВ обчислюється в загальновстановленому порядку. При цьому суми податку, пред'явлені постачальниками товарів (робіт, послуг), які використовуються для виробництва і (або) реалізації зазначених товарів (робіт, послуг), оплачених за рахунок бюджетних коштів, приймаються до відрахування в загальному порядку застосування ПСП е ст. 172 НК РФ ".
Одержувач субсидії застосовує УСНО з об'єктом «доходи мінус витрати» або сплачує ЕСХН
Організації та підприємці, які застосовують спрощенку або сплачують ЕСХН, доходи і витрати визначають касовим методом. Це означає, що дохід у вигляді субсидії відбивається на дату оплати витрат і в сумі сплачених видатків у п. 5 ст. 346.5. пп. 1. 2 ст. 346.17 НК РФ.
- в графі 5 «Витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази» - витрати на кожну дату оплати (а в підсумку за II квартал - на суму 60 000 руб.);
- в графі 4 «Доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази» - доходи на кожну дату відображення витрати (за II квартал - в сумі 60 000 руб.).
В результаті за півріччя оподатковуваний дохід від отриманої субсидії буде дорівнює нулю.
Якщо спрощенець або платник ЕСХН набуває за рахунок субсидії основний засіб, то його вартість враховується у витратах до кінця року рівними частками і подп. 1 п. 2. п. 4 ст. 346.5. подп. 1 п. 1. п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Тобто порядок обліку такої ж, як і при придбанні основних засобів за рахунок власних коштів. Отже, на останнє число звітного періоду частину вартості основного засобу треба показати в Книзі обліку і в доходах, і в витратах. В результаті в році покупки вартість основного засобу буде повністю врахована у витратах, а витрачена на його покупку субсидія - в доходах.
А ось при продажу основного засобу, придбаного за рахунок субсидії, треба мати на увазі наступне. Спрощенцю або платнику ЕСХН доведеться перерахувати податок, якщо він продасть куплене за рахунок субсидії основне коштів про п. 4 ст. 346.5. п. 3 ст. 346.16 НК РФ:
- <или> до закінчення 3 років з моменту обліку його вартості в складі витрат - при терміні корисного використання об'єкта 15 років і менше;
- <или> до закінчення 10 років з моменту придбання - при терміні корисного використання об'єкта понад 15 років.
В цьому випадку потрібно відновити вартість основного засобу, раніше врахована у витратах, і замість неї включити до витрат амортизацію, розраховану за правилами гл. 25 НК РФ. В результаті доведеться перерахувати податкову базу по податку при УСНО або ЕСХН за весь період з моменту обліку вартості основного засобу в складі витрат до дати його продажу, подати уточнені декларації за всі звітні (податкові) періоди, в яких база перераховувалася, сплатити пені за періоди прострочення .
В результаті податок доведеться заплатити зі всієї виручки від продажу основного засобу і з субсидії в розмірі його залишкової вартості. Оскільки це невигідно, то по можливості постарайтеся основний засіб, куплене за рахунок субсидії, не продавати в період застосування УСНО або сплати ЕСХН.
- в графі 5 - витрата в сумі 300 000 руб. тобто покупну вартість товарів, придбаних за рахунок субсидії;
- в графі 4 - доходи:
- в сумі 300 000 руб. тобто субсидію, витрачену на придбання товарів;
- в сумі 350 000 руб. тобто виручку від продажу товарів.
В результаті вийде, що з суми субсидії платити податок при УСНО не потрібно. А під оподаткування підпадає вся сума отриманої виручки без урахування витрат на придбання товарів. І це правильно, адже вони закуплені за рахунок субсидії.
При цьому не потрібно забувати, що і у спрощенців, і у платників ЕСХН закритий перелік витрат, які приймаються при обчисленні податку а п. 2 ст. 346.5. п. 1 ст. 346.16 НК РФ. І якщо одержувач субсидії придбає будь-які товари (роботи, послуги), вартість яких не враховується у витратах при спецрежим, то в цьому випадку витрати для цілей оподаткування не буде, а ось в доходи доведеться включити субсидію в сумі неврахованого витрати. Швидше за все, податківці вимагатимуть відобразити дохід на дату оплати невраховуваних витрат.
- за перший податковий період - сума субсидії, рівна оплаченим за її рахунок витрат в першому році;
- за другий податковий період - сума субсидії, рівна оплаченим за її рахунок витрат у другому році, а також невитрачена сума субсидії.
Одержувач субсидії застосовує спрощенку з об'єктом «доходи»
Організації та підприємці, які застосовують спрощенку з об'єктом «доходи», враховують доходи у вигляді субсидії в пільговому порядку тільки за умови ведення обліку витрачених сум. Про це прямо сказано в поправка х п. 1 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Закону № 23-ФЗ).
ФНС Росії роз'яснила, що «дохідні» спрощенці, так само як і спрощенці з об'єктом «доходи мінус витрати», повинні відображати субсидії на дату оплати витрат у Книзі обліку доходів і витрат одночасно:
- в графі 4 «Доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази»;
- в графі 5 «Витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази».
Одержувач субсидії сплачує ЕНВД
На жаль, законодавчо так і не вирішено питання про порядок оподаткування субсидії на розвиток бізнесу, якщо вона отримана платником ЕНВД і повністю витрачена на «поставлений» діяльність.
У вмененщіков і патентних спрощенців з отриманням субсидії додасться «документальних» клопоту - їм доведеться складати додаткові декларації
Однак в цьому випадку, крім декларації по ЕНВД, доведеться подавати ще й іншу декларацію:
- <или> з податку на прибуток, якщо організація застосовує загальний режим;
- <или> по ПДФО, якщо підприємець застосовує загальний режим;
- <или> з податку при УСНО, якщо організація або підприємець застосовує спрощенку.
І в цій декларації треба відобразити витрачену суму субсидії і у витратах, і в доходах. В результаті виходить, що ЕНВД платиться в звичайному порядку, а інший податок (податок на прибуток, податок при УСНО або ПДФО) не сплачується, так як податкова база дорівнює нулю.
Одержувач субсидії застосовує УСНО на патенті
Застосовувати спрощенку на основі патенту можуть тільки підприємці та пп. 1, 2. 3 ст. 346.25.1 НК РФ. І якщо по іншим режимам є хоч якісь роз'яснення про порядок обліку субсидії, то по «патентним» спрощенцям їх немає. Тому питання про те, як підприємці повинні враховувати отриману субсидію, поки не вирішено.
За логікою, якщо всю субсидію підприємець витратив на «патентну» діяльність, то ніяких додаткових податків, крім вартості патенту, він платити не повинен.
У той же час якщо подивитися роз'яснення Мінфіну і ФНС про порядок обліку «патентним» спрощенцем субсидії на відкриття своєї справи від центру зайнятості, то побачимо, що у відомств різні позиції з цього питання.
Тобто виходить, що підприємці, витрачених субсидію на розвиток бізнесу тільки на «патентну» діяльність, знаходяться в такій же ситуації, як і вмененщікі, повністю витратив субсидію на «поставлений» діяльність. Це нам підтвердив і фахівець ФНС Росії.
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолій Миколайович
Державний радник РФ 1 класу