Порядок оподаткування доходу фізичної особи від податкового агента.
Практика надходять звернень юридичних та фізичних осіб показує, що питання порядку оподаткування доходу фізичної особи від податкового агента, а також щодо зобов'язань фізичних осіб по реєстрації в якості індивідуального підприємця при отриманні таких доходів завжди актуальні для платників податків.
Такі питання виникають як у податкових агентів при виплаті доходів фізичним особам наприклад за договорами цивільно-правового характеру за надані послуги, так і у самих фізичних осіб при отриманні доходів. Одним словом, як обкладаються разові угоди, чи потрібно реєструватися в якості індивідуальних підприємців фізичним особам?
Главою 19 Податкового кодексу визначено доходи, оподатковувані у джерела виплати, до яких відносяться також дохід фізичної особи від податкового агента.
Що включається до доходу фізичної особи від податкового агента?
Доходом фізичної особи від податкового агента, що підлягають оподаткуванню, є:
1) дохід фізичної особи за укладеними з податковим агентом відповідно до законодавства Республіки Казахстан договорами цивільно-правового характеру;
2) виплата доходу фізичній особі, в тому числі:
оплата податковим агентом фізичній особі або третім особам вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, отриманих фізичною особою від третіх осіб;
виконання робіт, надання послуг, які вироблені в рахунок погашення заборгованості та (або) на безоплатній основі;
зменшення розміру вимоги до боржника, за винятком неустойки, списаної у зв'язку зі зміною умов угоди;
виплата винагороди за операціями репо.
До доходу фізичної особи від податкового агента, що підлягає оподаткуванню не належать:
1) доходи, що не обкладаються у джерела виплати, визначені статтею 177 Податкового кодексу, це - майновий дохід; дохід індивідуального підприємця; дохід приватних нотаріусів, приватних судових виконавців, адвокатів, професійних медіаторів; інші доходи;
2) виплати фізичним особам за придбане у них особисте майно;
3) доходи, зазначені в підпунктах 1) і 3) - 6) статті 160 Податкового кодексу, це - дохід працівника, пенсійні виплати з єдиного накопичувального пенсійного фонду та добровільних накопичувальних пенсійних фондів; дохід у вигляді дивідендів, винагород, виграшів;
стипендії; дохід за договорами накопичувального страхування.
Статтею 12 Податкового кодексу визначено, що податковий агент - це індивідуальний підприємець, приватний нотаріус, приватний судовий виконавець, адвокат, професійний медіатор, юридична особа, в тому числі юридична особа-нерезидент, на які відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язок з обчислення, утримання і перерахуванню податків, що утримуються у джерела виплати.
Відповідно до статті 169 Податкового кодексу сума індивідуального прибуткового податку обчислюється шляхом застосування ставки 10 відсотків до суми доходу фізичної особи від податкових агентів, оподатковуваного у джерела виплати.
При цьому, дохід фізичної особи від податкового агента, оподатковуваний у джерела виплати, визначається як дохід фізичної особи від податкового агента, який підлягає оподаткуванню, з урахуванням коректувань, передбачених статтею 156 Податкового кодексу.
Таким чином, доходи фізичної особи від податкового агента є доходами, оподатковуваними у джерела виплати і у податкових агентів виникають податкові зобов'язання з обчислення, утримання з доходів фізичної особи індивідуального прибуткового податку у джерела виплати і сплати його до бюджету.
Щодо податкових зобов'язань фізичної особи
1) використовують працю найманих працівників на постійній основі;
2) мають від приватного підприємництва сукупний річний дохід, обчислений відповідно до податкового законодавства Республіки Казахстан, в розмірі, що перевищує неоподатковуваний розмір сукупного річного доходу, встановлений для фізичних осіб законами Республіки Казахстан.
Діяльність перерахованих індивідуальних підприємців без державної реєстрації забороняється, за винятком осіб, зазначених у пункті 3 статті 35 Підприємницького кодексу, а також випадків, передбачених податковим законодавством Республіки Казахстан.
Разом з тим, відповідно до пункту 3 статті 35 Підприємницького кодексу фізична особа, що не використовує працю працівників на постійній основі, має право не реєструватися в якості індивідуального підприємця при отриманні наступних доходів, встановлених податковим законодавством Республіки Казахстан:
1) оподатковуваних у джерела виплати;
2) майнового доходу;
3) інших доходів.
Таким чином, фізична особа, що не використовує працю працівників на постійній основі, має право здійснювати підприємницьку діяльність без реєстрації в якості індивідуального підприємця при отриманні доходів, які оподатковуються у джерела виплати і за умови утримання індивідуального прибуткового податку у джерела виплати з таких доходів податковим агентом незалежно від вартості вироблених угод.