Розвиток бізнесу завжди пов'язане з використанням нововведень. В умовах сучасної конкуренції інновації відіграють ключову роль в просуванні компаній. Одна з форм стимулювання і підтримки інноваційної діяльності - особлива податкова політика держави. Щодо пільг в даній області ми і поговоримо.
Суб'єкти інноваційної сфери
Інноваційний сектор бізнесу об'єднує різні сфери, включаючи наукову, технологічну, організаційну, фінансову і комерційну діяльність. Його структура представлена на схемі 1. Інноваційними в даний час можна назвати інжинірингові та проектні компанії, резидентів особливих економічних зон, учасників інноваційного центру «Сколково», організації сфери інформаційних технологій.
Податкові преференції для інноваційних компаній
Підприємства сфери інновацій знаходяться на особливому рахунку у держави. Законодавство про податки і збори вже сьогодні містить велику кількість інструментів, спрямованих на підтримку інновацій та активності підприємств в даній області.
Пільги по податку на прибуток
Витрати на НДДКР. Інновацій властиві висока швидкість зміни ідей, часте оновлення ресурсів і обладнання. Тому дослідження і нововведення - це завжди масштабні платежі, вкладення, інвестиції, які формують витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські розробки (НДДКР).
Для інноваційних компаній особливо актуально, що витрати на НДДКР незалежно від результату в повній мірі дозволяється враховувати в якості витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.
Амортизаційна політика. Одна з стимулюючих заходів стосується нарахування амортизації в податковому обліку. В результаті використання даних пільг, підприємство зможе перенести вартість основного засобу до витрат в три рази швидше. А при амортизації ряду «інноваційних» нематеріальних активів не орієнтуватися на термін дії договорів, що дозволить навіть НМА по десятирічним контрактами включити до витрат протягом 25 місяців.
Інвестиційний податковий кредит
Серед загальних механізмів стимулювання інноваційної діяльності можна виділити інвестиційний податковий кредит. Він являє собою пільгу у вигляді зміни терміну сплати податків. У цьому випадку організація отримує право протягом певного періоду часу перераховувати свої податкові платежі не в повному розмірі. Сума відкладеного таким чином податкового зобов'язання та є сума інвестиційного податкового кредиту.
Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток організацій, а також у регіональних і місцевих податків. Термін можливої відстрочки - від одного року до п'яти років.
Правом звернутися за отриманням інвестиційного податкового кредиту наділені компанії інноваційної сфери, якщо вони:
Алгоритм використання інвестиційного податкового кредиту виглядає так:
1. Компанія укладає з контролюючими органами договір про інвестиційний податковий кредит і визначає в ньому індивідуальний порядок зменшення податкових платежів.
2. Потім кожен звітний період організація нараховує податок, але при цьому перераховує його в скороченому розмірі, правда, не менше 50% належної до сплати суми.
3. Зменшення проводиться по кожному платежу до тих пір, поки відкладена сума податку не стане рівною сумі кредиту, передбаченої договором.
4. Після чого відбувається поступове погашення податкових зобов'язань та виплата відсотків за надану розстрочку.
Розмір можливого інвестиційного податкового кредиту залежить від підстави його отримання (див. Табл. 1).
Підстави отримання інвестиційного податкового кредиту і його розмір
Наприклад, при веденні НДДКР або технічного переозброєння платнику податків потрібно:
- підтвердити право на отримання інвестиційного кредиту;
- підтвердити факт придбання і вартість обладнання, що використовується виключно для інноваційних цілей;
- представити бізнес-план інвестиційного проекту.
Нюанси оподаткування резидентів особливих економічних зон
ОЕЗ - це частина території, на якій діє унікальний режим ведення підприємницької діяльності, який виражається в особливому правовому, адміністративному, податковому, митному регулюванні.
Для компаній інноваційної сфери з метою розробки та впровадження продуктів наукової діяльності, а також стимулювання інноваційного процесу призначені техніко-впроваджувальні ОЕЗ. У Росії вони розташовані в Зеленограді, Дубні, Санкт-Петербурзі і Томську.
Для резидентів техніко-впроваджувальних ОЕЗ можна виділити такі спеціальні податкові пільги, як:
- податкові канікули;
- знижена ставка податку на прибуток;
- знижені ставки з транспортного податку і страхових внесках;
- режим вільної митної зони;
- гарантії від несприятливої зміни законодавства.
Розглянемо деякі з названих пільг більш докладно.
Така преференція, як податкові канікули, зараз властива виключно підприємствам техніко-впроваджувальних ОЕЗ. Суть пільги полягає в тому, що резиденти названої ОЕЗ з моменту отримання ними такого статусу терміном на п'ять років отримують часткове або повне звільнення від сплати податку на майно, земельного та транспортного податків.
Резиденти техніко-впроваджувальних ОЕЗ по придбаних і зареєстрованим транспортним засобам компанії звільняються від сплати транспортного податку.
Пільги по місцевих податках встановлюються законодавчими органами кожного суб'єкта самостійно. Резиденти майже всіх ТВОЕЗ мають право на податкові канікули з транспортного податку. Умови та термін податкових канікул варіюються в залежності від суб'єкта РФ (див. Табл. 2). Право на пільгу підтверджується випискою з реєстру резидентів особливої економічної зони, виданої органом управління особливої економічної зони.
Пільги з транспортного податку в суб'єктах РФ
Податкові канікули по земельному податку можливі в тому випадку, якщо резидент техніко-впроваджувальної ОЕЗ є юридичною особою, зареєстрований в установленому порядку, застосовує загальну систему оподаткування та включений в єдиний реєстр резидентів. При цьому земельна ділянка повинна розташовуватися на території ОЕЗ, належати резиденту на праві власності або праві безстрокового користування, а також використовуватися компанією для реалізації інвестиційного проекту.
Початковий термін пільги становить п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну земельну ділянку (п. 9 ст. 395 НК РФ). Однак пільга може бути продовжена законами суб'єкта РФ.
Протягом десяти років з моменту постановки на облік основного засобу його собівартість може бути резидентом техніко-впроваджувальної ОЕЗ при розрахунку податкової бази по податку на майно. Правда, лише при виконанні ряду умов:
- основні засоби створені або придбані з метою ведення діяльності в ОЕЗ,
- розташовані на території ОЕЗ;
- використовуються на цій території в рамках угод про створення ОЕЗ;
- перебувають на балансі резидента.
Пільги по податку на прибуток
Дохід резидентів від техніко-впроваджувальної діяльності в техніко-впроваджувальної ОЕЗ оподатковується за зниженою ставкою податку на прибуток, але лише в частині податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ. В даний час у всіх існуючих ОЕЗ застосовується максимально низька ставка податку на прибуток в розмірі 13,5%.
Особливості оподаткування резидентів інноваційного центру «Сколково»
Перш за все це повинно бути російське юридична особа, створена виключно з метою здійснення дослідницької діяльності відповідно до цього Закону № 244-ФЗ і отримало статус резидента відповідно до цього закону (п. 8 ст. 2 Закону № 244-ФЗ). У згаданому законі дано і визначення дослідницької діяльності - провадження учасником проекту досліджень, розробок і комерціалізації їх результатів за напрямами, визначеними відповідно до Закону № 244 ФЗ, а також інших видів діяльності, необхідних для здійснення досліджень, розробок і комерціалізації їх результатів. Таких напрямів п'ять (п. 8 ст. Закону № 244-ФЗ):
- енергоефективність та енергозбереження, в тому числі розробка інноваційних енергетичних технологій;
- космічні технології, перш за все в області телекомунікацій і навігаційних систем (в тому числі створення відповідної наземної інфраструктури);
- медичні технології в області розробки обладнання, лікарських засобів;
- стратегічні комп'ютерні технології і програмне забезпечення.
При одночасній наявності всіх перерахованих умов організація має право отримати статус учасника проекту, який присвоюється з моменту включення організації до реєстру учасників і діє протягом десяти років.
Пільги по податку на прибуток
Поки річний обсяг виручки не перевищить 1 млрд руб. компанії, що працюють в інноваційному центрі «Сколково», можуть бути звільнені від обов'язків платника податку на прибуток в частині розрахунку і сплати податку. Така пільга дозволяє резидентам:
- не обчислюється і не сплачувати податок на прибуток (подп. 1 п. 1 ст. 23, 286 і 287 НК РФ);
- не вести податковий облік відповідно до ст. 313 НК РФ (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Пільга втрачається. нульова ставка
не передбачена
Пільги по податку на майно
Крім ПДВ і податку на прибуток організації «Сколково» автоматично звільнені від сплати податку на майно (п. 20 ст. 381 НК РФ). Причому повідомляти про застосування такого звільнення в контролюючі органи не потрібно. Пільга втрачається або після втрати статусу учасника інноваційного центру «Сколково», або з початку року, в якому сукупний розмір прибутку за весь період існування складе 300 млн руб.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!
Від використання всіх пільг можна відмовитися, але повторно вони не надаються.
Пільги, пов'язані зі сплатою страхових внесків до державних позабюджетних фондів
Хто може претендувати на знижений страховий тариф
Особливості сплати страхових внесків ІТ-компаніями
- розробляють і реалізують програми для ЕОМ або бази даних;
- надають послуги та роботи з розробки, адаптації, модифікації програм для ЕОМ і баз даних;
- займаються установкою, тестуванням і супроводом програм для ЕОМ і баз даних.
Але навіть якщо ІТ-компанія відповідає перерахованим вимогам, для використання зниженого тарифу вона повинна виконати ще ряд умов:
- дохід від діяльності в області інформаційних технологій повинен становити не менше 90% загальної суми доходів за період;
- середня чисельність персоналу компанії за дев'ять місяців минулого періоду повинна становити не менше 30 осіб.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Для новостворених організацій в розрахунок приймається середньооблікова чисельність працівників за поточний звітний період. Різниця полягає в тому, що середньооблікова чисельність працівників не включає осіб, які працюють за цивільно-правовими договорами, а також зовнішніх сумісників. А от середня чисельність працівників включає середньооблікова чисельність плюс середню чисельність зовнішніх сумісників, а також працівників, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру.
Якщо ІТ-компанію позбавлять держакредитації або вона перевищить ліміти по чисельності працівників або частки доходів, тоді вона втратить і право на пільгу. Причому з початку періоду, в якому анульовано державна акредитація або виявлено невідповідність будь-якого з критеріїв.
Далеко не всі інжинірингові або проектні компанії вправі застосовувати знижений тариф. Використовувати пільгу по даній підставі зможе організація, яка надає:
- інженерно-консультаційні послуги з підготовки процесу виробництва і реалізації;
- інженерно-консультаційні послуги з підготовки будівництва та експлуатації промислових, інфраструктурних, сільськогосподарських та інших об'єктів;
- передпроектні і проектні послуги, наприклад підготовку техніко-економічних обгрунтувань, проектно-конструк-Торські розробки та інші подібні послуги.
Інжинірингова компанія для застосування пільгового тарифу повинна виконати одночасно такі умови:
- отримати позитивний висновок експертної ради з техніко-впроваджувальним ОЕЗ;
- дохід від діяльності компанії в області інжинірингових послуг має становити не менше 90% загальної суми доходів за дев'ять місяців минулого періоду;
- середня чисельність персоналу компанії за дев'ять місяців минулого періоду повинна становити не менше 100 чоловік.
Самої компанії повідомляти про наявність висновку контролюючі органи не потрібно. За неї це зробить спеціальний орган виконавчої влади. Термін на виконання цього обов'язку їй відведена протягом одного місяця, наступного за звітним.
Резидентам «Сколково» послаблення надані не тільки в розрахунку податків, а й у сплаті страхових внесків. Це пов'язано з необхідністю залучення інноваційними підприємствами високооплачуваних кваліфікованих фахівців. Тариф для компаній в Сколково знижений максимально і становить 14% в ПФР. Для можливості його застосування важливо виконувати дві умови.
Перш за все мати діючий статус учасника проекту «Сколково». Знижений тариф можна застосовувати з 1-го числа місяця після дати оформлення. Це означає, що, ставши резидентом навіть в середині розрахункового періоду, чекати нового кварталу або року організації не доведеться.
Другий параметр використання пільги - дотримання ліміту по виручці в сумі 1 млрд і прибутку в розмірі 300 млн руб. Для перевірки відповідності цим критерієм спочатку визначається рік, в якому обсяг виручки перевищує 1 млрд руб. Потім з початку цього періоду з року в рік наростаючим підсумком підраховується податкова прибуток, і, як тільки її розмір досягне 300 млн руб. резидент з наступного місяця втрачає право на пільгу.
Організації на ССО
Що стосується бухгалтерського обліку, тут підприємства інноваційної сфери не мають переваг. Обов'язок вести повноцінний бухгалтерський облік покладено на всіх юридичних осіб, за винятком організацій, які перейшли на спрощену систему оподаткування (глава 26.2 НК РФ).
Реалізувати право вибору можливо, поки річний обсяг виручки від реалізації не досягне 1 млрд руб. (П. 4 ст. 4 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»). Після перевищення ліміту можливість вести лише податковий облік резидент «Сколково» втрачає.