Короткий опис документа Особливості оподаткування ПДВ санаторно-курортної діяльності
Слід зазначити, що особливістю санаторно-курортної діяльності є те, що при наданні медичних послуг, санаторно-курортні організації мають право використовувати пільгу. Особливості оподаткування ПДВ санаторно-курортної діяльності.
Особливості оподаткування ПДВ санаторно-курортної діяльності
Слід зазначити, що особливістю санаторно-курортної діяльності є те, що при наданні медичних послуг, санаторно-курортні організації мають право використовувати пільгу, встановлену підпунктом 2 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) щодо медичних послуг.
«Медична діяльність включає виконання медичних робіт і послуг з надання долікарської, швидкої та невідкладної, амбулаторно-поліклінічної, санаторно-курортної, стаціонарної (в тому числі дорогої спеціалізованої) медичної допомоги за відповідними медичними спеціальностями, включаючи проведення профілактичних медичних, діагностичних і лікувальних заходів та медичних експертиз, застосування методів традиційної медицини, а також заготівлю органів і тканин в медичних цілях ».
Відповідно до підпункту 2 пункту 2 статті 149 НК РФ звільнені від оподаткування платні медичні послуги, що надаються населенню з діагностики, профілактики та лікування незалежно від форми і джерела їх оплати за переліком, затвердженим Постановою Уряду.
«4. Послуги з діагностики, профілактики та лікування, безпосередньо надаються населенню в санаторно - курортних установах ».
Санаторій ТОВ «Колос» надає платні стоматологічні послуги.
Чи будуть обкладатися ПДВ дані послуги?
Згідно з цією Постановою не підлягають оподаткуванню ПДВ послуги з діагностики, профілактики та лікування, безпосередньо надаються населенню в санаторно-курортних установах.
Отже, надання санаторієм платних стоматологічних послуг населенню при наявності ліцензії на право здійснення медичної діяльності не обкладається податком на додану вартість.
Зауважимо, що пільги, встановлені пунктами 1 і 2 статті 149 НК РФ, віднесені податковим законодавством в розряд «обов'язкових» пільг, від яких платник податків ПДВ відмовитися не має права.
Крім цього, підпунктом 18 пункту 3 статті 149 НК РФ встановлено, що звільняються від оподаткування:
«Послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку, організацій відпочинку та оздоровлення дітей, в тому числі дитячих оздоровчих таборів, розташованих на території Російської Федерації, оформлені путівками чи курсівками, які є бланками суворої звітності».
Щоб мати можливість застосування даної пільги, необхідне дотримання двох умов:
санаторно-курортні організації, в які реалізуються путівки, повинні бути розташовані на території Росії.
Однак потрібно мати на увазі, якщо організації не вигідно використовувати цю пільгу, то платник податків від неї може відмовитися. Підстава - пункт 5 статті 149 НК РФ, згідно з яким:
«Платник податків, який здійснює операції з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачені пунктом 3 цієї статті, має право відмовитися від звільнення таких операцій від оподаткування, представивши відповідну заяву до податкового органу за місцем своєї реєстрації в якості платника податків у термін не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого платник податків має намір відмовитися від звільнення або призупинити його використання.
Така відмова або призупинення можливий тільки по відношенню до всіх здійснюваних платником податку операцій, передбачених одним або декількома підпунктами пункту 3 цієї статті. Не допускається, щоб подібні операції звільняти чи не звільняти від оподаткування в залежності від того, хто є покупцем (набувачем) відповідних товарів (робіт, послуг).
Не допускається відмова або призупинення від звільнення від оподаткування операцій на термін менше одного року ».
Санаторно-курортна організація буде нараховувати ПДВ, якщо її послуги не оформлені путівками чи курсівками, визнаними бланками суворої звітності.
Послуги посередників при реалізації путівок оподатковуються за ставкою 18%.
Єдиний податок на поставлений дохід
Санаторно-курортні організації поряд з основним видом діяльності, як правило, здійснюють і інші види діяльності, наприклад, надають послуги громадського харчування, ведуть роздрібний продаж сувенірної продукції, надають послуги з прокату і так далі, що підлягають оподаткуванню відповідно до норм глави 26.3 НК РФ «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності».
Нагадаємо читачеві, що система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлюється главою 26.3 НК РФ, вводиться в дію законами суб'єктів Російської Федерації і застосовується поряд із загальною системою оподаткування.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (далі - єдиний податок) може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видів підприємницької діяльності (пункт 2 статті 346.26 НК РФ):
1) надання побутових послуг;
У статті 346.27 НК РФ дається поняття побутових послуг:
«Платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені Класифікація послуг населенню».
2) надання ветеринарних послуг;
3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4) роздрібної торгівлі, здійснюваної через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі.
5) надання послуг громадського харчування, що здійснюються при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів і так далі.
Організації, які є платниками податків єдиного податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування, здійснюваних в рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Обчислення і сплата інших податків і зборів, не вказаних в пункті 4 статті 346.26 НК РФ, здійснюються платниками податків відповідно до загального режиму оподаткування.
Організації, які є платниками податків єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.
Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, яка підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно з іншим режимом оподаткування.
Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, яка підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, обчислюють і сплачують податки та збори щодо цих видів діяльності відповідно до іншими режимами оподаткування, передбаченими НК РФ.
Платниками податку є організації, які здійснюють на території суб'єкта Російської Федерації, в якому введено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.
Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.
Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.
Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал.
Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу.
Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації, сплачених за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок і на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.
Розглянемо кілька прикладів застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД санаторно-курортними організаціями.
Санаторій ТОВ «Колос» надає своїм відпочиваючим за окрему плату послуги з прокату лиж, санок, велосипедів, послуги лазні і так далі.
Чи зобов'язаний санаторій обчислювати і сплачувати ЕНВД щодо даних видів діяльності?
Підпунктом 1 пункту 2 статті 346.26 НК РФ встановлено, що система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності застосовується поряд із загальною системою оподаткування, а саме, щодо діяльності з надання побутових послуг населенню.
Згідно ЄДРПОУ послуг населенню ОК 002-93 (окунь) під побутовими послугами розуміються платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів).
Послуги з прокату лиж, санок, велосипедів віднесені ОКУН до складу послуг прокату предметів спорту, туризму, ігор (код 019406), а послуги лазні до складу послуг лазень і душових (код 019100), і обидва види даних послуг відносяться до складу побутових послуг.
Отже, так як вартість послуг пункту прокату та лазні не включена у вартість санаторно-курортної путівки, то послуги, що надаються санаторієм за окрему плату, є підприємницькою діяльністю санаторію і щодо яких санаторій підлягає обов'язковому перекладу на сплату ЕНВД.
У вартість санаторно-курортних путівок, придбаних відпочиваючими в санаторій «Колос», входить чотириразове харчування в їдальні. Площа їдальнею для обслуговування відпочиваючих дорівнює 90 кв. м.
Чи підлягає санаторій ТОВ «Колос», в частині послуг з організації харчування відпочиваючих, перекладу на сплату ЕНВД?
Таким чином, харчування відпочиваючих, вартість якого включена в загальну вартість санаторно-курортної путівки, самостійним видом діяльності не є і, отже, переведення на сплату ЕНВД не підлягає.
Слід зазначити, якщо в їдальні, крім відпочиваючих, регулярно харчуються за окрему плату сторонні особи (це можуть бути і відпочиваючі, в путівку яких не включено харчування), то в частині надання послуг громадського харчування даними особам санаторій зобов'язаний сплачувати ЕНВД в загальновстановленому порядку.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.