Відповідно до п. 3 ст. 169 НК РФ обов'язок складати рахунки-фактури вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів покладено на платників ПДВ.
Згідно з абзацом третім п. 3 ст. 168 НК РФ при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, в тому числі в разі зміни ціни (тарифу) та (або) уточнення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, продавець виставляє покупцеві коригувальний рахунок-фактуру не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня складання документів, зазначених в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Відповідно до п. 10 ст. 172 НК РФ зазначеними документами є: договір, угода, інший первинний документ, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, в тому числі з-за зміни ціни (тарифу) і (або) зміни кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.
Відзначимо, що порядок реєстрації коригуючих рахунків-фактур в книгах покупок (продажів) у покупця буде залежати від того, як змінилися початкові домовленості (зменшилася або збільшилася вартість товарів (робіт, послуг).
Порядок реєстрації отриманих коригувальних рахунків-фактур докладно викладено в додатку N 4 до Постанови N 1137 "Форма книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість і правила її ведення" і в додатку N 5 до Постанови N 1137 "Форма книги продажів, застосовуваної при розрахунках з податку на додану вартість, і правила її ведення ".
Відповідно до вищезгаданих додатками результати коригування в рахунку-фактурі відображаються покупцем:
- в разі збільшення вартісних показників - в книзі покупок;
- в разі зменшення вартісних показників - в книзі продажів.
Реєстрація коригувальних рахунків-фактур у книзі покупок покупцем (вартість збільшилася)
Коректувальні рахунки-фактури, отримані покупцями при зміні вартості в бік збільшення, реєструються покупцями в книзі покупок при виникненні права на податкові відрахування
При відображенні покупцем в книзі покупок даних по Коригувальний рахунку-фактурі в разі збільшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав відбивається наступне:
- в графі 7 вказуються дані з рядка "Всього збільшення (сума рядків В)" графи 9 коректування рахунки-фактури;
- в графі 8а вказуються дані з рядка "Всього збільшення (сума рядків В)" графи 5 коректування рахунки-фактури;
- в графі 8б вказуються дані з рядка "Всього збільшення (сума рядків В)" графи 8 коректування рахунки-фактури.
Реєстрація коригувальних рахунків-фактур у книзі продажів покупцем (вартість зменшилася)
Відповідно до пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ покупець реєструє в книзі продажів коригувальний рахунок-фактуру на зміну в бік зменшення з метою відновлення суми податку.
Таким чином, уявлення про те, що книгу покупок заповнює тільки покупець, а книгу продажів - тільки продавець, в зв'язку з введенням коригуючих рахунків-фактур докорінно змінено. Дана обставина пов'язана з тим, що відповідно до пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ у покупця є обов'язок по відновленню сум ПДВ при зменшенні вартості отриманого товару. Згідно п. 13 ст. 171 НК РФ продавець має право на відрахування сум ПДВ при зменшенні вартості відвантажених товарів.
При відображенні покупцем (у разі зменшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав) в книзі продажів даних по Коригувальний рахунку-фактурі відбивається наступне:
- в графі 4 вказуються відповідні дані з рядка "Всього зменшення (сума рядків Г)" графи 9 коректування рахунки-фактури;
- в графі 5а книги продажів вказуються відповідні дані з рядка "Всього зменшення (сума рядків Г)" графи 5 коректування рахунки-фактури;
- в графі 5б вказуються відповідні дані з рядка "Всього зменшення (сума рядків Г)" графи 8 коректування рахунки-фактури.
Бухгалтерський облік
Вважаємо, що зміна ціни на електроенергію в результаті підписання угоди не може бути визнано помилкою.
Таким чином, складені на підставі підписаної угоди про зміну ціни первинні документи є підставою для внесення записів у бухгалтерському обліку на дату складання таких документів.
У разі збільшення енергопостачальною компанією тарифів на електроенергію кореспонденція рахунків в обліку організації буде виглядати наступним чином:
Дебет 25, 26 Кредит 60
- скоригована заборгованість на різницю в цінах;
Дебет 19 Кредит 60
- відображена різниця в ПДВ в зв'язку зі збільшенням вартості послуг;
Дебет 68 Кредит 19
- прийнятий ПДВ до відрахування по Коригувальний рахунку-фактурі;
У разі зменшення тарифів на електроенергію в бухгалтерському обліку слід зробити такі проводки:
Дебет 25, 26 Кредит 60
- сторно зменшено заборгованість на різницю в цінах;
Дебет 19 Кредит 60
- сторно відображено різниця в ПДВ при зменшенні ціни;
Дебет 19 Кредит 68
- Відновлено ПДВ по Коригувальний рахунку-фактурі.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Шпильова Ольга
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Королева Олена
Калькулятор платежів для податку ССО 6%
- Призначений для розрахунку податку до сплати за відповідний звітний (податковий) період.
- Для розрахунку податку у вхідних даних вказуються поквартальні суми отриманого доходу, сплачених внесків (в межах обчислених за звітний / податковий період) і посібників.
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.