Ми плануємо зайнятися торгівлею інструментами, в тому числі бензопилами. У нас буде можливість перевіряти за бажанням покупця працездатність пили при її продажу на відкритому майданчику. Для цього в бак пили потрібно залити суміш бензину з маслом. Чи не виникне у нас проблем з податковою інспекцією, адже в разі продажу бензопили ми подаруємо покупцеві залиті в неї ПММ? Чи треба збільшувати продажну вартість бензопили на вартість такого пального?
На наш погляд, в ситуації, що розглядається ні про яке даруванні ПММ покупцеві може йтися. Справа в тому, що за договором купівлі-продажу продавець повинен передати товар у власність покупцеві, а той - прийняти і оплатити його (п. 1 ст. 454 НК РФ). Умова договору купівлі-продажу товару вважається узгодженим, якщо договір дозволяє визначити найменування і кількість товару (п. 3 ст. 455 ЦК України). Предметом договору між вами і покупцем є продаж бензопили. Паливо необхідно лише для того, щоб перевірити, як вона працює. Тому, якщо покупець не виявив бажання разом з бензопилою придбати і паливо, розглядати залиту в пилку для перевірки її працездатності суміш бензину з маслом як окремий товар можна.
На нашу думку, така суміш не що інше, як витрата, пов'язаний з продажем товару. Адже продавець зобов'язаний передати покупцеві товар, якість якого відповідає умовам договору купівлі-продажу (п. 1 ст. 469 ЦК України). При цьому перевірка працездатності товару може бути необхідною умовою договору купівлі-продажу (п. 1 ст. 474 ЦК України).
Тим часом не виключено, що податківці вважатимуть передачу покупцеві разом з бензопилою палива, що залишилося в баку після перевірки її працездатності, реалізацією ПММ. У цьому випадку виникають наступні ризики.
По-перше, якщо продажна вартість пилки не збільшується на вартість залитих в неї ПММ, податківці можуть визнати витрати на придбання ПММ економічно необгрунтованими. Логіка їх міркувань може бути такою. Залите паливо передається покупцеві безоплатно, значить, витрати на покупку палива не спрямовані на отримання прибутку. А відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ витратами зізнаються будь-які витрати, вироблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Однак перераховані претензії податківців неспроможні, оскільки можуть виникнути, тільки якщо розглядати передачу ПММ як окрему реалізацію. А вона (передача ПММ) такої в даному випадку не є.
Щоб мінімізувати ризик виникнення претензій, потрібно:
- не виділяти в первинних документах (накладній, товарному чеку) залиті в пилу ПММ окремою позицією, а вказувати факт перевірки пилки, наприклад «Бензопила (з перевіркою)»;
- не збільшувати продажну ціну пилки на вартість залитих в неї ПММ;
- встановити внутрішніми документами організації норматив кількості ПММ, необхідних для перевірки працездатності пили, і списувати ПММ до складу витрат за цим нормативом.
При такому оформленні у податківців буде мало шансів пред'явити вам претензії, що ви займаєтеся реалізацією ПММ. У бухгалтерському обліку придбання ПММ і реалізація бензопили з перевіркою відображаються наступними проводками:
Дебет 10-3 Кредит 60
- придбані ПММ для заправки бензопил;
Дебет 19 Кредит 60
- врахований ПДВ по придбаних ПММ;
Дебет 68 Кредит 19
- Прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 44 Кредит 10-3
- списані ПММ, залиті в бак бензопили при її перевірці;
Дебет 62 Кредит 90-1
- відбитий виторг від продажу бензопили;
Дебет 90-2 Кредит 41