ПДВ при поверненні товару «спрощенцям»
Т. М. Синельникова, Д.В. Ігнатьєв, експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Покупець, який застосовує загальну систему оподаткування, отримав за договором поставки і прийняв на облік від постачальника, що застосовує ССО, товар. Пізніше покупець повернув товар постачальнику в зв'язку з порушенням умови договору поставки про асортимент. Чи слід нараховувати ПДВ при поверненні товару постачальнику?
За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням (ст. 506 ГК РФ).
Якщо інше не передбачено правилами Цивільного кодексу РФ про договір поставки, положення, передбачені пунктом 1 глави 30 «Купівля-продаж» ГК РФ, застосовуються і до договору поставки товарів (п. 5 ст. 454 ЦК України).
Згідно з пунктом 1 статті 467 ГК РФ, якщо за договором купівлі-продажу переданню підлягають товари у певному співвідношенні за видами, моделями, розмірами, кольорами або іншими ознаками (асортимент), продавець зобов'язаний передати покупцеві товари в асортименті, погодженому сторонами.
На підставі пункту 1 статті 468 ГК РФ при передачі продавцем передбачених договором купівлі-продажу товарів в асортименті, що не відповідає договору, покупець має право відмовитися від їх прийняття і оплати, а якщо вони оплачені - зажадати повернення сплаченої грошової суми.
Згідно з пунктом 2 статті 468 ГК РФ, якщо продавець передав покупцеві поряд з товарами, асортимент яких відповідає договору купівлі-продажу, товари з порушенням умови про асортименті, покупець має право за своїм вибором:
- прийняти товари, що відповідають умові про асортименті, і відмовитися від решти товарів;
- відмовитися від усіх переданих товарів;
- зажадати замінити товари, що не відповідають умові про асортименті, товарами в асортименті, передбаченому договором;
- прийняти всі передані товари.
Об'єктом оподаткування по ПДВ визнаються в тому числі операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, включаючи реалізацію предметів застави і передачу товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передачу майнових прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При цьому під реалізацією товарів для цілей оподаткування визнається передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, а у випадках, передбачених Податковим кодексом РФ, - передача права власності на товари на безоплатній основі (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачено законом або договором (п. 1 ст. 223 ЦК України). У ситуації, що розглядається покупець прийняв на облік передані постачальником товари, з чого можна зробити висновок про те, що право власності на товари перейшло до покупця.
У той же час в даному випадку можна говорити про те, що продавець не виконав договір поставки належним чином, тому, по суті, в даній ситуації відбувається часткове або повне розірвання договору поставки, тобто сторони повертаються в початковий стан. Як випливає з норм Цивільного кодексу РФ, при поверненні товару неналежної асортименту покупцем постачальнику реалізації даного товару не відбувається.
Таким чином, питання про необхідність нарахування покупцем ПДВ при поверненні прийнятого на облік товару, в тому числі з причини недотримання постачальником умов договору, є неоднозначним. Якщо організація-покупець прийме рішення не нараховувати ПДВ на вартість повертається постачальнику товару, ми не виключаємо ймовірність виникнення суперечок з податковими органами і свою позицію організації швидше за все доведеться відстоювати в суді.