Реалізація товарів, робіт і послуг обкладається податком на додану вартість (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причому для того, щоб реалізація підпадала під ПДВ, вона повинна здійснюватися на території Російської Федерації.
Якщо виявляються послуги або виконуються роботи іноземними партнерами або для іноземних партнерів, то питання - «чи потрібно платити ПДВ» - може встати перед платником податків.
Нерідкі ситуації, коли роботи або послуги російським компаніям надають іноземні партнери. Щодо податкових наслідків таких угод в Російській Федерації слід знати обом сторонам.
Справа в тому, що, коли співпрацюють дві російські компанії і клієнт перераховує виконавцю (підряднику) гроші, з цієї суми одержувач зобов'язаний заплатити ПДВ. З іноземними контрагентами все по-іншому. Російська податкова служба не може в повній мірі контролювати доходи і виручку іноземних організацій. Тому утримати і сплатити до бюджету податок з сум, що підлягають перерахуванню до інших держав, зобов'язаний російський клієнт іноземної компанії, який визнається податковим агентом. За невиконання покладених обов'язків передбачений штраф, який дорівнює 20% суми податку (ст. 123 НК РФ). У той же час є випадки, коли російська компанія має право не утримувати податок.
Як вже було зазначено, об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації (ст. 146 НК РФ). Таким чином, податком на додану вартість обкладаються тільки роботи і послуги, місцем реалізації яких визнається територія Російської Федерації.
Пунктом 1.1 ст. 148 НК РФ з метою обчислення ПДВ визначено умову, коли місцем реалізації робіт (послуг) не визнається територія Російської Федерації.
Іншими словами, місце реалізації робіт (послуг) визначається в залежності від їх конкретного виду, а також від місця ведення діяльності покупця і продавця робіт (послуг).
Сплата ПДВ податковим агентом
Відповідно до п. 1 ст. 161 НК РФ при реалізації, зокрема, робіт (послуг), місцем реалізації яких є територія Російської Федерації, платниками податків-іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку, податкова база визначається як сума доходу від реалізації цих робіт (послуг ) з урахуванням податку. Зазначена податкова база визначається податковими агентами, якими визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перебувають на обліку в податкових органах, які отримують на території Російської Федерації роботи (послуги) у відповідних іноземних осіб.
Так, податкові агенти зобов'язані обчислити за ставкою 18%, утримати у платника податків і сплатити до бюджету відповідну суму податку незалежно від того, виконують вони обов'язки платника податків, пов'язані з обчисленням і сплатою ПДВ.
Відповідно до п. 4 ст. 174 НК РФ при реалізації робіт (послуг) на території Російської Федерації платниками податків-іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах, податок сплачується податковими агентами одночасно з виплатою грошей зарубіжним фірмам. Це підтверджується листами Мінфіну Росії від 26.04.06 № 03-08-05, від 16.09.05 № 03-04-08 / 241 і від 15.07.04 № 03-04-08 / 43 «Про прийняття до відрахування ПДВ, сплаченого податковим агентом ».
Банк, що обслуговує податкового агента, не має права приймати від нього доручення на переказ грошових коштів на користь іноземних компаній, якщо агент не надав до банку платіжне доручення на сплату податку з рахунку.
У листах Мінфіну Росії від 24.03.06 № 03-04-03 / 07 і від 20.07.06 № 03-04-08 / 156, в тому випадку, якщо у вартість контракту ПДВ не включено, то обов'язок перерахувати податок до бюджету покладається на покупця за рахунок його власних коштів. При цьому до вартості робіт (послуг) (без урахування податку на додану вартість) слід застосовувати ставку податку в розмірі 18%.
Російська компанія перерахувала 200 тис. Руб. іноземного контрагента, яка не перебуває на обліку в податкових органах Російської Федерації, що надав їй послуги з обробки інформації. Таким чином, замовник послуг (російська організація) повинен заплатити в бюджет ПДВ в сумі 36 тис. Руб. (200 тис. Руб. X 18%).
У тому випадку, якщо в контракті вказана вартість робіт (послуг) з урахуванням ПДВ, сума податку буде розраховуватися відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ.
Слід звернути увагу, що відповідно до п. 3 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми податку, сплачені покупцем-податковим агентом, які перебувають на обліку в податкових органах, але за умови, що роботи (послуги) були придбані платником податків, є податковим агентом, для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування, або для перепродажу, і при їх придбанні він утримав і сплатив податок з доходів платника податків.
Суму ПДВ, яку податковий агент не має права прийняти до відрахування, він може врахувати в складі інших витрат при обчисленні податку на прибуток організацій на підставі подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Визначення місця реалізації за договором міжнародного лізингу. Якщо російський підприємець перераховує іноземної організації, яка не перебуває на обліку в російських податкових органах, лізингові платежі по автомобілям, які ввезені на територію Російської Федерації за договором міжнародного лізингу, то місце реалізації послуг по здачі в оренду автотранспортних засобів визначається за місцем перебування продавця. Оскільки автомобіль в лізинг надає іноземна організація, яка не має постійного представництва в Росії, оподаткування ПДВ тут не виникає (лист Мінфіну Росії від 23.03.06 № 03-04-08 / 66).
Визначення місця реалізації послуг з проведення міжнародних виставок та стажувань. Місце реалізації послуг з проведення конференцій, семінарів, симпозіумів, форумів, виставок та конгресів визначається за місцем реєстрації організатора. У разі надання послуг по стажуванню та навчання головну роль буде грати місце їх проведення. Якщо фірма організовує стажування в Росії, то ПДВ потрібно нарахувати, а якщо за межами Російської Федерації, то - ні (лист Мінфіну Росії від 30.03.06 № 03-04-03 / 08).
Таким чином, платникам податків слід при укладанні контрактів на проведення робіт (надання послуг) з іноземними партнерами правильно і конкретно сформулювати предмет договору.
ЗАТ «Об'єднана Консалтингова Група»