Президія Вищого арбітражного суду РФ інформаційним листом від 10.12.96 № 9 довів до відома арбітражних судів Огляд судової практики застосування законодавства про податок на додану вартість.
У пункті 10 Огляду роз'яснювалося, що санкції і відсотки, передбачені договором або законом за прострочення оплати товарів (робіт, послуг), підлягають нарахуванню на ціну товару без урахування податку на додану вартість. Підставою є те, що «цивільно-правова відповідальність за прострочення оплати товару не може застосовуватися при несвоєчасному виконанні обов'язку по перерахуванню суми ПДВ, оскільки останній є елементом публічних правовідносин».
Заборони на нарахування штрафу, пені або відсотків по ст. 395 ГК РФ на суму боргу з ПДВ ст. 154 НК РФ не містить і не може містити в принципі: законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в РФ, а також відносини, що виникають в процесі проведення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій ( бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (ст. 2 НК РФ). До цивільно-правових відносин, які характеризуються свободою волі сторін договору (ст. 1 ЦК РФ), податкове законодавство не застосовується.
Звернувшись до цивільного законодавства, відзначимо, що ні присвячені неустойку ст. 330-333, ні ст. 395 ГК РФ (про відсотки за користування чужими грошовими коштами) не забороняють нараховувати неустойку або відсотки на суми, що включають ПДВ.
Це не дивно, адже, виступаючи платником податку, постачальник зобов'язаний перерахувати його до бюджету незалежно від оплати товару, роботи, послуги контрагентом. Це пов'язано з тим, що моментом визначення бази по ПДВ є відвантаження товару, якщо тільки їй не передує оплата товару (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Очевидно, неможливість забезпечувати своєчасне виконання контрагентом зобов'язання по перерахуванню включеного в ціну товару (роботи, послуги) ПДВ неустойкою, а так само неможливість компенсувати пов'язані з затримкою платежу втрати постачальника сплатою відсотків не сприяють захисту майнових прав підприємців і організацій.
Тепер про публічно-правовий статус ПДВ, який повинен бути перерахований постачальнику покупцем. В силу ст. 424 ГК РФ виконання договору оплачується за ціною, встановленою угодою сторін. А згідно зі ст. 422 ГК РФ договір (в тому числі його умова про ціну) повинен відповідати обов'язковим для сторін правилам, встановленим законом та іншими правовими актами та чинним в момент його укладення.
До слова, в п. 2.1 Методичних рекомендацій щодо формування і застосування вільних цін і тарифів на продукцію, товари і послуги, затверджених Мінекономіки Росії 06.12.95 № СІ-484 / 7-982, прямо передбачено, що в ціни включаються чинні податки і збори .
Таким чином, пропонований покупцеві ПДВ - це елемент ціни товару. І регулюються питання його перерахування постачальнику не тільки податковим, але і цивільним законодавством. Відповідно виходячи з відсутності заборони на нарахування штрафних санкцій на ціну з ПДВ та необхідності захисту майнових інтересів постачальників сформовану судову практику слід визнати необґрунтованою.