Переоцінка основних засобів (нематеріальних активів) - зміна первісної вартості основних засобів і нематеріальних активів, з метою врахувати зміну ринкової вартості таких активів.
Законодавство з бухгалтерського обліку передбачає можливість регулярної переоцінки вартості основних засобів і нематеріальних активів. щоб враховувати зміну їх ринкової вартості (перш за все, інфляції).
Термін "переоцінка" англійською мовою - revaluation.
У Бухгалтерському балансі результат переоцінки відображається в рядку "Переоцінка необоротних активів" (1340) розділу III. КАПІТАЛ ТА РЕЗЕРВИ.
Визначення відновної вартості проводиться, як правило, із залученням оцінювачів, які і проводять переоцінку основних засобів або нематеріальних активів з метою врахування їх ринкової вартості (з урахуванням зносу).
Як правило, основна мета проведення переоцінки - збільшити облікову вартість основних засобів і нематеріальних активів. що призводить до поліпшення фінансових показників в бухгалтерській звітності (це робить компанію більш привабливою для інвесторів). Поліпшення показників відбувається тому, що, як правило, ринкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, з часом зростає (внаслідок інфляції). Проведення переоцінки таких активів дозволяє збільшити їх вартість в бухгалтерській звітності до ринкової (з урахуванням зносу), з одночасним збільшенням капіталу організації.
Так, пункт 15 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 передбачає правила:
Комерційна організація може не частіше ніж один раз на рік (на кінець звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості.
При прийнятті рішення про переоцінку за такими основними засобами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку і звітності, істотно не відрізнялася від поточної (відновлювальної) вартості.
Приклад. Вартість об'єктів основних засобів, що входять в однорідну групу об'єктів, на кінець попереднього звітного року - 1000 тис. Рублів; поточна (відновна) вартість об'єктів цієї однорідної групи на кінець звітного року 1 100 тис. рублів. Результати проведеної переоцінки відображаються на рахунках бухгалтерського обліку і в бухгалтерській звітності, так як виникає різниця є суттєвою (1100 - 1000). 1000.
Приклад. Вартість об'єктів основних засобів, що входять в однорідну групу об'єктів, на кінець попереднього звітного року - 1000 тис. Рублів; поточна (відновна) вартість об'єктів цієї однорідної групи на кінець звітного року 1030 тис. рублів. Рішення про переоцінці не приймається - виникає різниця несуттєва (1030 - 1000). 1000.
Відображення результатів переоцінки
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, і суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.
Для цілей цих Методичних вказівок під поточної (відновлювальної) вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума грошових коштів, яка повинна бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки в разі необхідності заміни будь-якого об'єкта.
Результати проведеної за станом на кінець звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на фінансовий результат в якості інших витрат, зараховується в фінансовий результат в якості інших доходів.
Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на фінансовий результат в якості інших витрат. Сума уцінки об'єкта основних засобів стосується зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на фінансовий результат в якості інших витрат.
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації.
Таким чином, результати переоцінки відображаються в бухгалтерському обліку таким чином:
Дооцінка основних засобів:
Дооцінка об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди:
Уцінка основних засобів:
Уцінка об'єкта основних засобів дорівнює сумі дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди:
45. З метою проведення переоцінки об'єктів основних засобів в організації повинна бути проведена підготовча робота по здійсненню переоцінки об'єктів основних засобів, зокрема, перевірка наявності об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.
Рішення організації про проведення переоцінки за станом на кінець звітного року оформляється відповідним розпорядчим документом, обов'язковим для всіх служб організації, які будуть задіяні в переоцінці основних засобів, і супроводжується підготовкою переліку об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.
У переліку рекомендується вказати наступні дані про об'єкт основних засобів: точна назва; дату придбання, спорудження, виготовлення; дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, і суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.
Первісна вартість об'єкта основних засобів на дату першої переоцінки - 70 тис. Руб .; строк корисного використання - 7 років; річна сума амортизаційних відрахувань - 10 тис. руб .; накопичена сума амортизаційних відрахувань на дату переоцінки - 30 тис. руб .; поточна відновлювальна вартість - 105 тис. руб .; різниця між вартістю об'єкта, по якій він враховувався в бухгалтерському обліку, і поточної (відновлювальної) вартістю - 35 тис. руб .; коефіцієнт перерахунку - 1,5 (105000. 70000); сума перерахованої амортизації 45 тис. руб. (30000 x 1,5); різниця між сумою перерахованої амортизації і сумою накопиченої амортизації - 15 тис. руб. (45000 - 30000); сума дооцінки, відображеної за кредитом рахунка обліку додаткового капіталу, - 20 тис. руб. (35000 - 15000).
Вартість цього об'єкта на дату другої переоцінки - 105 тис. Руб .; сума нарахованої амортизації за рік, що передує переоцінці, - 15 тис. руб. ((100%. 7 років) x 105 000); загальна сума накопиченої амортизації на дату другої переоцінки - 60 тис. руб. (45 000 + 15 000); поточна (відновна) вартість в результаті другої переоцінки - 52,5 тис. руб .; коефіцієнт перерахунку 0,5 (52 500. 105 000); сума перерахованої амортизації - 30 тис. руб. (60 000 x 0,5); різниця між сумою перерахованої амортизації і сумою накопиченої амортизації - 30 тис. руб. (60 000 - 30 000); сума уцінки об'єкта - 22,5 тис. руб. (105 000 - 52 500) - (60 000 - 30 000), з них віднесеної в дебет рахунку обліку додаткового капіталу - 20 тис. Руб. і в дебет рахунку обліку інших доходів і витрат - в розмірі 2,5 тис. руб.
Вартість цього ж об'єкта на дату другої переоцінки - 150 тис. Руб .; сума нарахованої амортизації за рік на дату другої переоцінки - 45 тис. руб. (30000 + 150000 х 10%); поточна (відновна) вартість на дату другої переоцінки - 225 тис. руб .; коефіцієнт перерахунку - 1,5 (225000. 150000); сума перерахованої амортизації - 67,5 тис. руб. (45000 х 1,5); різниця між поточною (відновної) вартістю об'єкта на дату другої переоцінки і на дату першої переоцінки - 75 тис. руб. (225000 - 150000); різниця між сумою перерахованої амортизації і сумою амортизації, яка значиться в бухгалтерському обліку, - 22,5 тис. руб. (67500 - 45000); сума дооцінки об'єкта - 52,5 тис. руб. (75000 - 22500); з неї віднесено в кредит рахунки обліку інших доходів і витрат 40 тис. руб. і в кредит рахунку обліку додаткового капіталу 12,5 тис. руб.
Переоцінка для податку на прибуток
Переоцінка для податку на майно
Для податку на майно організацій результати переоцінки приймаються, так як відповідно до ст. 374 Податкового кодексу Росії об'єктами оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів в порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку (за винятком об'єктів, які обкладаються податком від кадастрової вартості).
Нормативні акти по темі
- IAS 16 Accounting for Property, Plant and Equipment (облік по МСФО)
- Стандарт IAS 38 Intangible assets (облік по МСФО)