Чи проводиться камеральна перевірка в разі, якщо декларація не була подана до податкового органу? Дізнайтеся з "Енциклопедії рішень. Податки та внески" інтернет-версії системи ГАРАНТ. Отримайте безкоштовний доступ на 3 дні!
Повний перелік контрольних співвідношень можна знайти в листі ФНС Росії, ми ж розглянемо найбільш цікаві та корисні з них.
Лист 02 "Розрахунок податку"
Порядок заповнення більшості рядків цього листа вже прописаний в декларації: в кінці найменування рядка в дужках вказується, з якого рядка якого листа декларації потрібно взяти відомості. Але є кілька моментів, на які варто звернути увагу.
Рядок 090 "Суми пільг, передбачених законодавством РФ". Якщо в цьому рядку організація відбила відомості по застосовуваних пільг, то як прописано в листі ФНС Росії про контрольні співвідношеннях, податкові інспектори зобов'язані будуть запросити документи, що підтверджують право застосування пільги. Оскільки на виконання вимоги податкового органу організації відводиться всього 10 робочих днів (п. 3 ст. 93 НК РФ), то краще заздалегідь підготувати необхідну документацію.
Рядки "Податкова база для обчислення податку" (стор. 120, 130) і "Ставка податку" (стор. 140-170). Якщо організація є учасником регіональних інвестиційних проектів, резидентом особливої економічної зони або суб'єкт федерації, в якому вона зареєстрована, знизив податкову ставку, зачислювану в регіональний бюджет, то податкова інспекція приділить увагу порядку заповнення цих рядків.
Якщо податкова база повністю отримана від інвестпроектів, в регіоні з пониженою ставкою або в особливій економічній зоні (стр. 130 = ряд. 120), то ставка податку (стор. 140) складається із ставки податку до федерального бюджету (ст. 150) і ставки податку до бюджету суб'єкта РФ, яке знизило ставку (стор. 170). А от у випадку, коли в загальній сумі податкової бази присутні і доходи не від інвестдіяльності або отримані в інших суб'єктах РФ (тобто стр. 130 <стр. 120), то заполняются только строки 150-170 со ставками в федеральный и региональные бюджеты, а итоговая ставка налога не указывается (стр. 140 остается пустой).
Податкова декларація з податку на прибуток організацій (КНД 1151006)
Звіт про прибутки і збитки страховика (форма № 2-страховик)
Що стосується позареалізаційних доходів (стор. 020 Ліста 02), то вони повинні бути більше суми трьох складових: відображеної в Звіті про прибутки і збитки страховика суми зміни страхових резервів із страхування життя (стор. 1500 форми № 2-страховик), зміни інших страхових резервів (стр. 2300 форми № 2-страховик), а також зміни резервів збитків (стр. 2240 форми № 2-страховик).
Додаток № 4 до Лісту 02 "Розрахунок суми збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу"
Відповідно до законодавства зменшити базу можна або на всю суму збитку, або на її частину, перенісши частину на наступні податкові періоди (п. 1 ст. 283 НК РФ). Тому варто пам'ятати, що за стр. 150 "Сума збитку або частина збитку" відбивається отриманий платником податку збиток не в повному розмірі, а тільки в тій сумі, яка не перевищить податкову базу податкового періоду. Тобто значення ряд. 150 не повинно перевищувати значення ряд. 140 "Податкова база за звітний (податковий) період".
Якщо ж податкова база за звітний період (стор. 140) буде дорівнює нулю, то і сума збитку, яка відображається по рядку. 150, також повинна бути нульовою.
Додаток № 5 до Лісту 02 "Розрахунок розподілу авансових платежів і податку на прибуток організацією в бюджет суб'єкта Російської Федерації організацією, що має відокремлені підрозділи"
Цей додаток призначений для розрахунку і розподілу суми податку між відокремленими підрозділами організації. Почати перевірку його заповнення краще з порівняння даних рядків цієї програми з інформацією, вказаною в Листі 02. Так, податкова база, по стр. 030 Додатку № 5 повинна збігатися з податковою базою, відображеної в стр. 120 Ліста 02. А в стр. 031 додатки № 5 не повинні потрапити відомості з додатків, заповнених за закритими відокремленим підрозділам (підсумовуються показники тільки тих програм, у яких в рядку "Розрахунок складено" не проставлено код "3"). Також сума часткою податкової бази, що вказуються по стр. 040, повинна бути рівною 100 при додаванні показників за всіма відокремленими підрозділами, у яких в цьому додатку в рядку "Розрахунок складено" вказані коди "1", "2" і "4".
Якщо організація сплачує щомісячні авансові платежі, то сума податку, обчисленого в бюджети суб'єктів РФ (стор. 080 Додатку № 5), повинна дорівнювати сумі податку (стор. 070 Додатку № 5), зменшеної на виплачений за кордоном податок (стор. 090 Додатку № 5), і щомісячних авансових платежів, сплачених в наступному за звітним періодом кварталі (стор. 120 Додатку № 5) (п. 1-2 ст. 286 НК РФ).
У разі, коли платник податків сплачує авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, рівність буде іншим: сума податку, обчисленого в бюджети суб'єктів РФ (стор. 080 Додатку № 5), дорівнює різниці між сумою податку за попередній звітний період (стор. 070 Додатку № 5) і сумою податку, сплаченої за межами Росії і зараховується на сплату податку теж за попередній звітний період (стор. 090 Додатку № 5).
Лист 03 "Розрахунок податку на прибуток організацій з доходів, що утримується податковим агентом (джерелом виплати доходів)" Розділ А. "Розрахунок податку з доходів у вигляді дивідендів (доходів від пайової участі в інших організаціях, створених на території Російської Федерації)
Звіт про рух грошових коштів
Показники цього листа можна порівняти з даними Звіту про рух грошових коштів (Форма № 4). Так, якщо значення по рядку "на сплату дивідендів та інших платежів по розподілу прибутку на користь власників (учасників)" Форми № 4 (або стор. 3220 Форми № 4-страховик для організацій-страховиків) більше нуля, то і сума рядків 110 і 120 (сума податку нарахована з дивідендів, виплачених в попередні звітні періоди і в останній квартал звітного періоду) також повинна бути позитивною.
Буває так, що вже після подачі декларації організація зауважує неточність або помилку в звітності. Щоб розібратися з наслідками цього, потрібно перш за все зрозуміти, чи є вона грубої, тобто приводить до заниження суми податку, що підлягає сплаті, або несуттєвою - що не впливає на розмір податку, що сплачується. У першому випадку організація зобов'язана подати уточнену декларацію (п. 1 ст. 81 НК РФ), причому чим швидше вона це зробить, тим краще. Адже якщо встигнути виправити помилку до закінчення терміну сплати податку і до того моменту, як сама податкова повідомляє про таку помилку організації, то ніякі штрафи, передбачені ст. 120 НК РФ або ст. 122 НК РФ. платити не доведеться (п. 3 ст. 81 НК РФ).
Якщо ж помилку знайшли вже після закінчення терміну сплати податку, але до виявлення її податковим інспектором або до винесення рішення про проведення податковим органом виїзної перевірки з цього податку і за цей період, то організація також може уникнути штрафів, якщо сплатить самостійно необхідну суму податку та відповідні пені, а потім подасть уточнену декларацію (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Якщо ж інспектори вже почали перевірку декларації, то при виявленні грубої помилки вони повинні направити платнику податків вимога про надання пояснень або внесення відповідних виправлень у звітність (п. 3 ст. 88 НК РФ). Після цього у платника податків буде п'ять робочих днів для того, щоб виконати вимогу податкової інспекції. Якщо після розгляду поданих пояснень і підтверджуючих документів податківці вважатимуть, що платник податків порушив податкове законодавство, то буде складено акт перевірки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). У ньому буде вказана сама помилка, обґрунтування позиції податкової інспекції, що підлягає сплаті сума податку, а також нараховані пені і штрафи за несплату повної суми податку в термін.
Що стосується несуттєвою помилки, яка не впливає на розмір підлягає сплаті до бюджету податку, то вона не тягне за собою нарахування штрафу незалежно від того, коли і ким вона була виявлена. Однак платник податків все ж має право подати уточнену декларацію і в цьому випадку (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).