Порядок обліку для цілей оподаткування прибутку витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, залежить від того, є вони прямими або непрямими.
Витрати: прямі і непрямі
Прямі витрати - це витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг). У Податковому кодексі РФ перераховані такі прямі витрати, як (п. 1 ст. 318 НК РФ):
- матеріальні витрати на придбання сировини, матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), що утворюють їх основу або є необхідним компонентом (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ); на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці (подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), а також відповідні суми страхових внесків;
- суми нарахованої амортизації за основними засобами, які використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг.
Однак перелік прямих витрат є відкритим, організація самостійно визначає його в своїй обліковій політиці для цілей оподаткування.
Прямі витрати визнаються в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані (п. 2 ст. 318 НК РФ). Тому їх розподіляють на незавершене виробництво і на готову продукцію (виконані роботи, надані послуги) - так, як зазначено в обліковій політиці організації для цілей оподаткування (п. 1 ст. 319 НК РФ). Прямі витрати, пов'язані з незавершеного виробництва, залишків готової продукції і відвантажених, але не реалізованих товарів, не враховуються для цілей оподаткування прибутку.
До непрямих витрат належать всі інші витрати, крім позареалізаційних. Такі витрати повністю враховуються при оподаткуванні в періоді їх прийняття до податкового обліку.
Як розділити витрати?
Очевидно, що організації простіше і вигідніше якомога більшу кількість витрат віднести до непрямих і врахувати їх раніше, ніж прямі витрати. У зв'язку з цим контролюючі органи незмінно забороняють довільно відносити до непрямих витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Електронна версія журналу
«НОРМАТИВНІ АКТИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»