від практики - до закону
Юрій Веремейках, юрист
Але оскільки діти працівників, як правило, взагалі не є застрахованими особами, тому що вельми рідко працюють за трудовими або іншими договорами, видача їм подарунків не може привести до виникнення об'єкта для справляння страхових внесків. Відповідно, немає необхідності передбачати правило, за яким страхові внески не нараховуються на вартість таких подарунків.
По суті, безоплатна передача речі організацією громадянину є даруванням. Договір дарування - це двостороння угода, в якій присутні дарувальник і обдаровуваний. Обдаровані працівники можуть самостійно розпоряджатися подарунком, в зв'язку з чим включення в розглянуту норму вказівки на їх дітей є досить сумнівним і незрозумілим з правової точки зору. Тим більше що дана норма не встановлювала ніякого контролю за цільовим використанням подарунка. Цивільне законодавство описує певний вид угоди, яка передбачає цільове використання дару - це пожертвування. Але дана юридична конструкція не доречна в даному випадку.
У той же час зазначена норма в Переліку існувала довго. Після внесення в нього змін і виключення норми про звільнення від справляння обов'язкових страхових внесків подарунків і був зроблений висновок про те, що тепер при даруванні подарунків потрібно сплачувати внески в будь-якому випадку, навіть при даруванні їх дітям. Однак даний підхід є хибним, тому що втратила силу норма Переліку ніколи і не звільняла від обов'язкових страхових внесків подарунки дітям, які не є застрахованими особами.
Необхідно відзначити, що Перелік є нормативним актом, який передбачає випадки звільнення від внесків виплат, які є об'єктом для їх справляння. Очевидно, що відсутність у Переліку будь-яких виплат зовсім не говорить про те, що з усіх таких виплат стягуються внески тільки тому, що їх немає в Переліку. Існує безліч виплат, з яких внески не стягуються, тому що вони взагалі не утворюють об'єкта для сплати таких внесків, наприклад, дивіденди. Виняток їх з Переліку не спричинило виникнення обов'язку сплачувати внески, що неодноразово роз'яснювалося представниками ФСЗН.
Об'єктом для нарахування внесків для роботодавців та працюючих громадян є виплати всіх видів в грошовому і (або) натуральному вираженні, нараховані на користь працюючих громадян по всіх підставах, незалежно від джерел фінансування, включаючи винагороди за цивільно-правовими договорами, крім передбачених Переліком. Таким чином, тільки виплати, нараховані на користь працюючих громадян, утворюють об'єкт для стягування обов'язкових страхових внесків. Відповідно до ЦК обдаровуваним особою може виступати як працівник, так і інші особи, в т.ч. їх діти. Якщо такі діти не є працюючими громадянами, об'єктом для справляння обов'язкових страхових внесків ці виплати не є.
Відповідно до ст. 16 ГК здатність мати цивільні права і нести обов'язки (цивільна правоздатність) визнається в рівній мірі за всіма громадянами республіки. Неповнолітні діти теж є учасниками цивільних правовідносин, а отже, можуть бути сторонами договорів, в т.ч. дарування, і отримувати подарунки від громадян і юридичних осіб. Згідно ст. 20 ГК здатність громадянина своїми діями набувати і здійснювати цивільні права, створювати для себе цивільні обов'язки і виконувати їх (цивільна дієздатність) виникає після досягнення 18 років. Неповнолітні у віці 14-18 років відповідно до ст. 25 ГК здійснюють операції, за винятком зазначених у п. 2 цієї статті, за письмовою згодою своїх законних представників - батьків, усиновителів або піклувальників. Але вони мають право самостійно, без згоди своїх законних представників вчиняти дрібні побутові та інші угоди, передбачені п. 2 ст. 27 ГК. За неповнолітніх у віці до 14 років (малолітніх) угоди, за винятком зазначених у п. 2 ст. 27 ГК, можуть здійснювати від їх імені тільки їх законні представники - батьки, усиновителі або опікуни. Однак неповнолітні у віці до 14 років вправі самостійно вчиняти дрібні побутові правочини, угоди, спрямовані на безоплатне отримання вигод, які не потребують нотаріального посвідчення або оформлення або держреєстрації, а також угоди з розпорядження коштами, наданими законним представником або за згодою останнього третьою особою для певної мети або вільного розпорядження.
Таким чином, неповнолітні, навіть у віці до 14 років, можуть бути сторонами договору дарування та отримувати подарунки, в т.ч. кондитерські набори або іграшки до Нового року. Такі угоди вони можуть здійснювати самостійно, тому що мають правоздатність і дієздатністю. А дарування - як раз угода, спрямована на безоплатне отримання вигод, що не вимагає нотаріального посвідчення або оформлення або держреєстрації.
Але навіть якщо операція була здійснена батьком від імені дитини, стороною договору буде виступати саме останній, тому що така угода укладена від його імені. Дитина і є одержувачем подарунка, а батько виступає лише його представником при здійсненні угоди.
Так, згідно зі ст. 183 ГК угода, укладена однією особою (представником) від імені іншої особи (яку представляють) в силу повноваження, заснованого на довіреності, законодавстві або акті уповноваженого на те державного органу або органу місцевого управління та самоврядування, безпосередньо створює, змінює і припиняє цивільні права і обов'язки яку представляють.
Таким чином, договори дарування, що здійснюються батьками, які виступають законними представниками своїх дітей, створюють права та обов'язки саме для дітей. Саме вони набувають право власності на подарунок і, отже, отримують дохід в натуральній формі. Батьки тут не отримують будь-які виплати, тому що не є стороною договору дарування, а виступають лише в якості представника обдаровуваного дитини.
Будь-яка фізична особа, в т.ч. дитина, є повноправним учасником цивільних правовідносин і може отримувати подарунки. Подарунок дитині не може бути віднесений до виплат на користь працівників, тому що жоден акт законодавства не дозволяє цього зробити. Навпаки, подібне відображення операції буде прямим порушенням законодавства. Наприклад, якщо такі виплати віднести до доходів працівника, в їх відношенні можуть бути застосовані податкові відрахування, що неправомірно, і може спричинити санкції за заниження бази оподаткування. Обов'язок сплачувати внески в даному випадку не виникає і тому, що діти, не будучи працівниками наймача, який не належать до застрахованих осіб. Виплата доходів одній особі (дитині) не може вважатися виплатою доходів іншій особі (працівнику).
Все сказане не означає, що наймачі можуть скористатися даними правилами для ухилення від сплати обов'язкових страхових внесків. З юридичної точки зору в подарунок дитині можуть бути включені будь-які речі. Але, наприклад, дарування дітям працівників відверто не призначених для них речей або великих сум грошей викличе закономірні питання з боку контролюючих органів. Якщо таке дарування буде відбуватися з метою уникнення сплати обов'язкових страхових внесків щодо персоналу організації, тобто обдаровуваний працівник буде підмінятися іншою особою, такі операції можна вважати незаконними і контролюючі органи цілком можуть нарахувати роботодавцю обов'язкові страхові внески при наявності доказів незаконності здійсненої операції.