Сертифікація якості продукції або товару
Термін "сертифікація" (від латинського слова sertifico - засвідчую) означає підтвердження відповідності якісних характеристик товару, продукції стандартам якості. Виходячи з цього визначення можна зробити висновок, що процес сертифікації повинен включати три обов'язкові складові:
- сам об'єкт сертифікації (продукція, товари, роботи, послуги);
- орган, який проводить сертифікацію, володіючи відповідними на те повноваженнями (організації, акредитовані на проведення сертифікації);
- стандарти якості - власне перелік основних вимог, на відповідність яким і проводиться перевірка.
На території Російської Федерації підтвердження відповідності може носити добровільний або обов'язковий характер (ст. 20 Закону № 184-ФЗ). Добровільне підтвердження здійснюється в формі добровільної сертифікації. Обов'язкове підтвердження відповідності може відбуватися у формі прийняття декларації про відповідність (декларування відповідності) або у формі обов'язкової сертифікації.
добровільна сертифікація
Даний вид підтвердження відповідності може використовуватися для встановлення відповідності національним стандартам, стандартам організацій, склепіння правил, системам добровільної сертифікації або умовам договорів. Це означає, що заявник має право на свій розсуд вибрати той чи інший документ, на відповідність вимогам якого він має намір здійснити підтвердження відповідності визначеного ним об'єкта.
Об'єктами добровільного підтвердження відповідності може бути не тільки продукція (як це передбачено для обов'язкового підтвердження відповідності), а й такі об'єкти технічного регулювання, як:
- процеси виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації;
- роботи і послуги;
- інші об'єкти, щодо яких стандартами, системами добровільної сертифікації і договорами встановлюються вимоги.
Добровільне підтвердження відповідності здійснюється за ініціативою заявника (виробника, продавця, виконавця і ін.) На договірних умовах між ним і органом по сертифікації, акредитованим в будь-якій системі добровільної сертифікації.
Відомості про зареєстрованих системах добровільної сертифікації публікуються в інформаційній системі загального користування на інтернет-сайті Ростехрегулірованія в розділі "Добровільне підтвердження відповідності" (протягом одного дня після включення відомостей до єдиного реєстру), в періодичному друкованому виданні Ростехрегулірованія (щомісяця).
Обов'язкове підтвердження відповідності
- єдиний перелік продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації;
- єдиний перелік продукції, підтвердження відповідності якої здійснюється у формі прийняття декларації про відповідність.
Об'єктом обов'язкового підтвердження відповідності може бути тільки продукція, що випускається в обіг на території Російської Федерації. Такий слід вважати вже готову продукцію вітчизняного виробництва, що реалізується її виробником, що знаходяться на території нашої країни, або імпортовану продукцію, що ввозиться на територію РФ і продукцію, що випускається в митному режимі для вільного обігу за правилами, передбаченими Митним кодексом.
Сертифікат відповідності під час проведення обов'язкової сертифікації видається на серійно випускається, на окремо поставлену партію продукції або на одиничний екземпляр продукції. Термін дії такого сертифіката визначається відповідним технічним регламентом.
Відображення витрат на сертифікацію якості в бухобліку
Як вже було сказано, сертифікат відповідності може видаватися як на серійно випускається, так і на окремо поставлену партію продукції або на її одиничний екземпляр.
Визнання витрат у вартості продукції, товарів. Якщо підприємство має можливість ідентифікувати отриманий сертифікат з конкретною партією продукції (або її одиничним екземпляром) і її вартість поки не сформована, то витрати на сертифікацію логічно включити в собівартість виробленої продукції. Причому, незалежно від обраного в обліковій політиці методу обліку готової продукції (за фактичною виробничою собівартістю або за нормативною), витрати на сертифікацію будуть враховані у вартості саме цієї конкретної партії. Відповідно, впливати на фінансовий результат вони будуть в міру реалізації цієї партії продукції.
Коли підприємство купує товар для його подальшого перепродажу, то, якщо товар, що купується підлягає обов'язковій сертифікації, в складі пакету супроводжувальної відвантажувальної документації (товарно-транспортна накладна, рахунок-фактура і т.д.), як правило, присутні сертифікати відповідності. Таким чином, витрати на сертифікацію вже включені у вартість товару, що купується.
Якщо підприємство (покупець товарів) хоче провести добровільну сертифікацію товару, що купується з метою розширення ринків збуту, зміцнення конкурентоспроможності свого товару, витрати на таку сертифікацію також доцільно включити у вартість цієї партії товару, яка підлягає добровільної сертифікації.
Торговельні підприємства-імпортери добре знають, що для оформлення ввезення на територію РФ продукції, що імпортується, що випускається в митному режимі для вільного обігу, за правилами, передбаченими Митним кодексом. необхідно представити митним органам документи, що підтверджують проведення сертифікації цього товару (сертифікат відповідності, декларацію про відповідність). Звичайно, це потрібно робити, якщо товар підлягає обов'язковій сертифікації або декларування.
Визнання витрат в складі окремого активу. Набагато складніше кваліфікувати витрати на сертифікацію, якщо сертифікат оформляється на серійно випускається, або, наприклад, сертифікація відповідності товару відбувається за контрактом, який передбачає багаторазову поставку імпортного товару.
В цьому випадку у багатьох бухгалтерів викликає сумнів можливість визнати у складі витрат, що відносяться на прибутки і збитки, наприклад, витрати на сертифікацію продукції, яка ще не була вироблена, або товару, який ще не придбаний і не реалізований.
Щодо можливості включення витрат на сертифікацію якості в РБП
Колізія, що склалася на сьогоднішній день в бухгалтерському законодавстві в частині витрат майбутніх періодів, породжує масу питань щодо використання або невикористання такого терміна в бухгалтерському обліку.
З іншого боку, прийняття стандартів МСФО на території Росії, активна робота по зближенню положень вже існуючих російських стандартів з бухгалтерського обліку до положень МСФЗ говорить лише про тимчасове існування такого поняття, як витрати майбутніх періодів, в практиці російського обліку.
Мал. 1. Об'єкти бухобліку економічного суб'єкта (ст. 5 Закону № 402-ФЗ)
Мал. 2 Показники діяльності підприємства (пункт 9 IAS 1)
Тобто, і в російському бухгалтерському обліку, і в МСФЗ поняття "витрати майбутніх періодів" відсутня. Відповідно відсутні і будь-які умови їх визнання.
Відсутнє поняття "витрати майбутніх періодів" і в податковому обліку, але про це буде докладніше розказано в наступному розділі.
Відображення витрат на сертифікацію якості в податковому обліку
Витрати на сертифікацію продукції і послуг, а також на декларування відповідності з участю третьої сторони організації - платники податку на прибуток враховують в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Момент включення витрат в оподатковувану базу. Оскільки з метою обчислення податку на прибуток витрати на сертифікацію продукції відносяться до непрямих витрат, вони в повному обсязі враховуються у витратах поточного періоду (п. 1 ст. 272. п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким чином, по відношенню до витрат на сертифікацію продукції через різного тлумачення норм Кодексу можливі два варіанти обліку:
- одноразово в періоді отримання сертифікату;
- рівномірно протягом терміну дії сертифіката.
Перший варіант відповідає нормам Податкового кодексу. Однак його застосування може призвести до ризиків пред'явлення претензій з боку податкових органів. Правомірність своєї позиції компанії доведеться відстоювати в суді. При цьому останнім часом арбітражна практика складається саме на користь одноразової визнання витрат на сертифікацію продукції.
Другий варіант несе мінімальні ризики, оскільки він відповідає позиції контролюючих органів.
А тепер поговоримо про включення до витрат витрат на сертифікацію продукції, виробленої сторонньою організацією (в тому числі і для перепродажу).
Витрати на сертифікацію, вироблені сторонньою організацією. З метою визначення податку на прибуток витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків (п. 1 ст. 252 НК РФ). Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
- виробленої сторонніми силами;
- виробленої самим платником податків;
- придбаної самим платником податків для реалізації.
Наталя Алабушіна. начальник відділу методології бухгалтерського обліку ІПБ Росії