Час від часу співробітники звертаються до роботодавця за матеріальною підтримкою. Сьогодні ми поговоримо про деякі види одноразової допомоги в світлі останніх змін в законодавстві
Роботодавець має право надати своїм співробітникам матеріальну допомогу в будь-якому розмірі. Деякі з виплачених сум будуть звільнені від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та страховими внесками. Існують різні підстави для звільнення одноразової матеріальної допомоги від податкового тягаря. Умовно їх можна розділити на дві групи:
- стихійні лиха або інші надзвичайні обставини;
- інші випадки (наприклад, народження дитини). Про них і піде мова в статті.
Зокрема, розширився список факторів, які дозволяють виплачувати співробітникам матеріальну допомогу, не утримуючи з неї ПДФО.
У табл. 1 на с. 53 наведені умови, що звільняють від нарахування ПДФО, ЄСП і страхових внесків сум одноразової матеріальної допомоги. Зміни виділені напівжирним шрифтом.
Умови, при яких не нараховуються ПДФО, ЄСП і страхові внески на інші види матеріальної допомоги, яка не є одноразовою, відображені в табл. 2 на с. 54.
Податок на прибуток і внески на страхування від нещасних випадків
Розглянемо, чи потрібно стягувати з суми матеріальної допомоги внески на страхування від нещасних випадків і професійних захворювань і чи можна її врахувати при обчисленні податку на прибуток.
Внески на травматизм
ПДФО (п.8 ст. 217 НК РФ)
видана:
- працівникам;
- колишнім працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком. Сума матеріальної допомоги не перевищує 4000 руб. за календарний рік на кожного працівника або колишнього працівника
Філій та представництв юридичних осіб за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, не перевищує 3000 руб. на одну фізичну особу за календарний рік
Видано працівнику і не перевищує 4000 руб. на одного працівника за календарний рік
* Не дивлячись на те що в статті 238 НК РФ не згадувалася матеріальна допомога працівникам, що не перевищує 4000 руб. за календарний рік (на відміну від правил для обчислення ПДФО і страхових внесків), вона не обкладалася ЄСП. Справа в тому, що будь-які види матеріальної допомоги не зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток. Про це йдеться в пункті 23 статті 270 Податкового кодексу. У зв'язку з цим на суми матеріальної допомоги не нараховувався ЄСП на підставі пункту 3 статті 236 НК РФ.
У пункті 8 Переліку йдеться, що внески на травматизм не нараховуються у зв'язку зі смертю:
- працівника;
- близьких родичів працівника.
На всі інші види матеріальної допомоги, на думку ФСС Росії, страхові внески повинні нараховуватися. У тому числі і на допомогу, видану в зв'язку з народженням дітей. На цей вид одноразової матеріальної допомоги, наданої співробітникам, потрібно нараховувати внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань, так як подібні ми не включені до Переліку.
Аналогічної позиції дотримуються і деякі судді. Про це свідчать постанови:
Податок на прибуток
Незважаючи на те що перелік витрат на оплату праці в статті 255 Податкового кодексу є відкритим, віднести на витрати одноразову матеріальну допомогу в податковому обліку не можна. У пункті 23 статті 270 НК РФ міститься пряма вказівка: суми матеріальної допомоги співробітникам при розрахунку податку на прибуток не враховуються. Матеріальну допомогу можна врахувати в складі витрат, навіть якщо вона передбачена трудовим або колективним до го во ром.
уточнюємо поняття
Коли ми говорили про нарахування ПДФО, страхових внесків на суми матеріальної допомоги, нам зустрічалися поняття «член сім'ї» і «близький родич». У чому їх відмінність?
Хто такі члени сім'ї?
Відповідно до пункту 1 статті 11 Податкового кодексу поняття, що застосовуються в податковому законодавстві, вживаються
в тому значенні, в якому вони використовуються в інших галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ. Зокрема, в статті 2 Сімейного кодексу визначено, хто відноситься до членів се мьі:
- подружжя;
- батьки;
- діти (в тому числі усиновлені).
Хто є близьким родичем
Відповідно до статті 14 Сімейного кодексу близькими родичами є:
- родичі по прямій висхідній і низхідній лінії, а саме:
- батьки;
- діти;
- дідусі;
- бабусі;
- внуки;
- брати і сестри, в тому числі:
- повнорідні;
- неповнорідні (тобто мають спільних тільки батька чи матір).
Таким чином, поняття «близький родич» набагато ширше, ніж поняття «член сім'ї».
Оформлення одноразової допомоги
Тепер, коли ми з'ясували, які податки і внески потрібно нараховувати з сум матеріальної допомоги, розібралися з поняттями, використовуваними в законодавстві, приступимо до розгляду доку-мен то обо ро та.
Оформлення документів залежить від того, передбачена матеріальна допомога трудовим або колективним договором чи ні.
Матеріальна допомога передбачена трудовим або колективним договором
Якщо надання матеріальної допомоги, наприклад, до відпустки або у зв'язку з виходом на пенсію передбачено трудовим або колективним договором, то для її отримання працівнику достатньо написати заяву, а директору видати наказ.
Відразу відзначимо, що в даному випадку бухгалтер відобразить нарахування матеріальної допомоги проводкою:
Матеріальна допомога не передбачена трудовим або колективним договором
Якщо матеріальна допомога не передбачена трудовим або колективним договором, документообіг збільшується.
Крок 1. Працівник пише заяву. Документ складається в довільній формі. У ньому не обов'язково вказувати суму матеріальної по мо ги.
Як ми вже відзначали вище, деякі види матеріальної допомоги не обкладаються податками та внесками. Тому працівникові слід додати до заяви копії документів, підтверджую щих при леж ність до се мье, на при заходів до пию сві де тель ст ва про шлюб.
Крок 2. Використання прибутку організації. Протокол зборів засновників. Матеріальна допомога не є витратою по звичайних видах діяльності. Джерелом її виплати мо же бути не роз ле на при бувальщина про шлих років або ті кущі го ро ку.
На що витратити чистий прибуток (тобто що залишилася після сплати податку на прибуток), вирішують засновники організації. Про це го у рит ся:
- в підпункті 11 пункту 1 статті 48 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (далі - Закон про АТ);
- пункті 1 статті 28 та підпункті 7 пункту 2 статті 33 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі - Закон про ТОВ).
Варіант 1. Засновники можуть скликати збори по кожному випадку використання чистого прибутку (тобто залишилася після сплати податку на прибуток).
Варіант 2. На загальних зборах приймається рішення про створення спеціального фонду, з якого може виплачуватися, наприклад, матеріальна допомога. Це слід:
- з підпункту 12 пункту 1 статті 65 Закону про АТ. У ньому так само сказано, що рішення про використання коштів спеціального фонду приймає рада директорів, якому підзвітний генеральний директор акціонерного товариства (п. 1 ст. 69 Закону про АТ);
- статті 30 Закону про ТОВ. При цьому в товаристві з обмеженою відповідальністю створення спеціального фонду повинно бути передбачено статутом. Цим документом керується директор товариства (п. 4 ст. 40 Закону про ТОВ).
При наявності подібного фонду скликати кожен раз загальні збори засновників з питання виплати матеріальної допомоги не при дет ся.
- місце і час проведення загальних зборів акціонерів;
- загальна кількість голосів, якими володіють акціонери - власники голосуючих акцій товариства;
- кількість голосів, якими володіють акціонери, які беруть участь в зборах;
- голова і секретар зборів, порядок денний зборів.
У протоколі загальних зборів акціонерів товариства повинні міститися основні положення виступів, питання, поставлені на голосування, і підсумки голосування по них, рішення, прийняті зборами (зразок на с. 61).
Крок 3. Наказ директора. Матеріальна допомога виплачується на підставі наказу директора. Документ складається в довільній формі і може виглядати так, як показано на с. 63.
Залежно від того, з яких коштів виплачується матеріальна по міць, складаються такі проводки:
Дебет 84 Кредит 73 - за рахунок прибутку минулих років;
Дебет 99 Кредит 73 - за рахунок прибутку поточного року.
Бухоблік: постійне податкове зобов'язання
У випадках, коли суму матеріальної допомоги включають до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99) і відображають за дебетом рахунка 91-2 «Про чие рас хо ди», по яв ляється по сто ян ва раз ні ца, по то му що матеріальну допомогу не можна врахувати у витратах, що зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток. А значить, потрібно відобразити постійне податкове зобов'язання:
Дебет 99 субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
ПДФО (Податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток)