Збірки з журналів бухгалтеру
При виплаті потрібно утримати податки з дивідендів і перерахувати до бюджету. Залежно від того, хто отримує дивіденди - юридична або фізична особа, утримують або податок на прибуток організацій, або податок на доходи фізичних осіб. А ось страхові внески нараховувати не потрібно, оскільки виплата дивідендів проводиться не на підставі трудового або цивільно-правового договору.
З дивідендів, нарахованих нерезиденту, ПДФО потрібно утримати за ставкою 15 відсотків, якщо міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування не встановлена інша ставка (п. 3 ст. 224 та ст. 7 НК РФ).
Податковим резидентом вважається людина, яка фактично знаходився на території Росії 183 календарних дня і більше протягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 НК РФ). Дохід, з якого компанія повинна утримати ПДФО, утворюється у засновника в момент виплати йому дивідендів (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Отже, щоб визначити, чи є засновник на момент виплати йому дивідендів податковим резидентом чи ні, потрібно розглянути 12 наступних поспіль місяців, що передують даті фактичної виплати дивідендів.
Продовжимо попередній приклад. ТОВ «картонаж» нарахувало засновникам дивіденди в сумі 266 000 руб. З них:
- Спиридонову Н.А. - 133 000 руб .;
- Урбанісу Р. - 93 100 руб .;
- АТ «Електрозавод» - 39 900 руб.
Сама компанія ТОВ «картонаж» від участі в інших організаціях доходів не отримувала.
Спиридонов є податковим резидентом Російської Федерації. Значить, з доходу Спиридонова слід утримати податок на доходи фізичних осіб в сумі:
133 000 руб. × 13% = 17 290 руб.
Урбаніс податковим резидентом Російської Федерації на момент виплати йому дивідендів не був, між Росією і Латвією угода про уникнення подвійного оподаткування не укладено.
Значить, з доходу Урбаніса слід утримати податок на доходи фізичних осіб в сумі:
93 100 руб. × 15% = 13 965 руб.
Порядок розрахунку податку на доходи фізичних осіб з дивідендів, отриманих засновниками-резидентами, залежить і від того, чи отримувала сама компанія дивіденди від інших юридичних осіб в поточному або в попередніх звітних (податкових) періодах. Якщо отримувала і ці суми не враховувалися раніше при розрахунку ПДФО, то розрахунок буде трохи іншим:
ПДФО з дивідендів, нарахованих засновнику-резиденту = Сума дивідендів, нарахованих засновнику-резиденту / Дивіденди, нараховані всім засновникам × (Дивіденди, нараховані всім засновникам - Дивіденди, отримані компанією від пайової участі в поточному або попередніх звітних (податкових) періодах) × 13% .
Такий порядок передбачений пунктом 3 статті 214 та пункту 5 статті 275 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО при виплаті дивідендів спадкоємцю акціонера (учасника)
Так потрібно. Доходи, одержувані від громадян в порядку спадкування, за загальним правилом не обкладаються ПДФО (п. 18 ст. 217 НК РФ). Однак в даному випадку об'єктом спадкування є не грошові кошти у вигляді дивідендів, а право на їх отримання. Тому положення пункту 18 статті 217 Податкового кодексу РФ не застосовуються. При виплаті дивідендів спадкоємцю акціонера (учасника) з нього потрібно утримати ПДФО за ставкою 9 відсотків, якщо він є резидентом Росії (п. 4 ст. 224 НК РФ), або за ставкою 15 відсотків (за загальним правилом), якщо він не є податковим резидентом Росії (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО при виплаті дивідендів акціонеру (учаснику), який є підприємцем
Організація, яка виплачує дивіденди, є податковим агентом у цій підставі (п. 3 ст. 214 НК РФ). Ніяких винятків щодо одержувача дивідендів, який є підприємцем, в законодавстві не передбачено. Тому при виплаті дивідендів підприємцю з нього потрібно утримати ПДФО за відповідною ставкою (ст. 224 НК РФ).
Заплатити ПДФО до бюджету потрібно не пізніше (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- дня отримання в банку грошей на виплату дивідендів;
- дня перерахування дивідендів на рахунок засновника (третіх осіб за його дорученням);
- наступного дня після фактичного утримання при виплаті дивідендів з касової виручки.
На суму дивідендів не нараховувати:
Це пов'язано з тим, що дивіденди не належать до винагород, отриманих за виконання обов'язків за трудовими і цивільно-правовими договорами.
Податковий облік дивідендів
Дивіденди не є витратами організації. Тому вони не зменшують податкову базу ні з податку на прибуток (п. 1 ст. 270 НК РФ), ні за єдиним податком при спрощеній системі (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
ЕНВД обкладається поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому при розрахунку податкової бази дивіденди, нараховані та виплачені засновникам, також не враховуються.