Порядок визначення податкової бази по ПДВ при реалізації товарів, робіт, послуг (Статей 154 НК РФ).
Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 105.3 Податкового Кодексу * (див. Нижче), з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку.
При отриманні платником податку оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) податкова база визначається виходячи з суми отриманої оплати з урахуванням податку.
У податкову базу не включається оплата, часткова оплата, отримана платником податку в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг):
- тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад 6 місяців, при визначенні податкової бази по мірі відвантаження (передачі) таких товарів (виконання робіт, надання послуг) відповідно до положень пункту 13 статті 167 Податкового Кодексу;
При реалізації товарів (робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) операціями, реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі, передачі права власності на предмет застави заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання, передачі товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) при оплаті праці в натуральній формі податкова база визначається як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 105.3 Кодексу, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів ) І без включення до них податку.
При реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням субсидій, що надаються бюджетами бюджетної системи РФ у зв'язку із застосуванням платником податків державних регульованих цін, або з урахуванням пільг, наданих окремим споживачам відповідно до законодавства, податкова база визначається як вартість реалізованих товарів (робіт, послуг ), обчислена виходячи з фактичних цін їх реалізації.
Суми субсидій, що надаються бюджетами бюджетної системи Російської Федерації в зв'язку із застосуванням платником податків державних регульованих цін, або пільг, наданих окремим споживачам відповідно до законодавства, при визначенні податкової бази не враховуються.
При реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого податку, податкова база визначається як різниця між ціною реалізованого майна і вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок).
При реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, закупленої у фізичних осіб (які не є платниками податків), за переліком, що затверджується Кабінетом, (крім підакцизних товарів) податкова база визначається як різниця між ціною реалізації і ціною придбання вказаної продукції.
Податкова база при реалізації послуг з виробництва товарів з давальницької сировини (матеріалів) визначається як вартість їх обробки, переробки або іншої трансформації з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до неї податку.
При реалізації товарів (робіт, послуг) за строковими угодами (угодами, що передбачає поставку товарів (виконання робіт, надання послуг) після закінчення встановленого договором (контрактом) терміну за вказаною безпосередньо в цьому договорі або контракті ціною), фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), вартість базисного активу (для фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку), зазначена непосредс венно в договорі (контракті), але не нижче їх вартості, обчисленої виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 105.3 Кодексу, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку.
У разі, якщо в угодах між взаємозалежними особами створюються або встановлюються комерційні або фінансові умови, відмінні від тих, які мали б місце в угодах, визнаних порівнянними, між особами, які не є взаємозалежними, то будь-які доходи (прибуток, виручка), які могли б бути отримані одним з цих осіб, але внаслідок зазначеного відмінності не були ним отримані, враховуються для цілей оподаткування у цієї особи.
Облік для цілей оподаткування доходів (прибутку, виручки) відповідно до цього пункту проводиться в разі, якщо це не призводить до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджетної системи РФ (крім випадків, коли платник податків застосовує "симетричну коригування").
Ціни, що застосовуються в угодах, сторонами яких є особи, які не визнані взаємозалежними, а також доходи (прибуток, виручка), одержувані особами, які є сторонами таких угод, визнаються ринковими.
Платник податків має право самостійно застосувати для цілей оподаткування ціну, що відрізняється від ціни, застосованої в зазначеній угоді, в разі, якщо ціна, фактично застосована в зазначеній угоді, не відповідає ринковій ціні.
У разі застосування платником податків в угоді між взаємозалежними особами цін товарів (робіт, послуг), які не відповідають ринковим цінам, якщо вказане невідповідність спричинило заниження сум одного або декількох податків (авансових платежів), платник податків має право самостійно провести коригування податкової бази та сум відповідних податків після закінчення календарного року, що включає податковий період (податкові періоди) по податках, суми яких підлягають коригуванню.