Відсутність рахунків-фактур Податковий кодекс відносить до грубих порушень правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування (п. 3 ст. 120 НК РФ). Виникає питання: які рахунки-фактури в даному випадку має на увазі законодавець - ті, які фірма виставляє покупцям, або ті, які вона отримує від постачальників товарів, робіт, послуг? Відповісти на це питання спробуємо в нашій статті.
Немає вирахування - немає санкції?
З точки зору Податкового кодексу перевіряючі мають рацію, адже подібне порушення дійсно відноситься до грубих і за нього передбачено грошові стягнення (штрафи). Крім того, законодавець нічого не говорить про винятки, пов'язаних з тим, що у відсутності рахунку-фактури винен постачальник. Чи не є пом'якшувальною і ту обставину, що покупець залишився без вирахування по ПДВ. Однак чи є позиція податківців безперечною? Дозвольте не погодитися.
Перш за все почнемо з визначення податкової санкції (п. 1 ст. 114 НК РФ). Це міра відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Таким чином, оштрафувати організацію можна лише в тому випадку, якщо вона (і тільки вона) допустила податкове правопорушення, тобто здійснила протиправні податкового законодавства дії. А коли компанія не отримує від постачальника рахунку-фактури і позбавляється тим самим права на відрахування, її провини в цьому немає, а значить, вона не робить податкового правопорушення. Цей висновок підтверджує ще одна норма головного податкового документа, в якій мовиться, що не можна притягнути до відповідальності за вчинення податкового правопорушення за відсутності провини платника (ст. 109 НК РФ). Крім того, зі змісту самої статті 120 Податкового кодексу чітко випливає, що штраф покладається за «грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування». Тобто всі ті порушення, які відносяться до грубих, в тому числі відсутність рахунків-фактур, повинна зробити організація, але ніяк не її контрагент. Тільки тоді до неї може бути застосовна штрафна санкція. Ще одним аргументом на користь платника служить той факт, що відсутність рахунку-фактури не призвело до заниження податкової бази по ПДВ у покупця, так як ніякого вирахування їм пред'явлено не було.
На підставі всього вищесказаного можна зробити висновок, що в розглянутій ситуації є всі підстави не погодитися з позицією перевіряючих. Проте цілком імовірно, що відстояти свою правоту компанія зможе тільки в суді.
Цілком закономірне запитання: як організаціям-покупцям підстрахувати себе від подібної поведінки постачальників? Найпростішим і дієвим способом, на наш погляд, є включення в договір 2 умов. Перше - зобов'язання постачальника видати рахунок-фактуру у визначені договором терміни. Друге - встановлення відповідальності за порушення першої умови. Суму «покарання» можна визначити, наприклад, в розмірі «податкової втрати», тобто в сумі ПДВ. Зверніть увагу, що така своєрідна неустойка обкладатися ПДВ не буде, але включити її у позареалізаційні доходи покупцеві доведеться (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Грубе порушення у продавця
Отже, якщо відсутність у покупця рахунку-фактури від постачальника не є грубим порушенням для покупця, то, може бути, воно є таким для постачальника? Перш ніж відповісти на це питання, потрібно з'ясувати, а виписував чи взагалі продавець рахунок-фактуру. Якщо виписував, як і належить, 2 примірника, один з яких залишив у себе, то підстав для покарання продавця за статтею 120 Податкового кодексу немає, адже штраф покладений за відсутність документа, а він у постачальника є.
Та обставина, що другий примірник не був виданий покупцеві чи видано, а покупець його не отримав (наприклад, з вини кур'єра, пошти і т. П.), В даному випадку значення не має. Адже грубе порушення - це не «невидача рахунки-фактури покупцеві», а відсутність рахунку-фактури постачальника.
Але якщо продавець відвантажив товар (прислужився, виконав роботу), правомірно нарахував ПДВ, який був відображений в декларації та сплачено до бюджету, а рахунок-фактуру, припустимо, втратив, то чисто теоретично перевіряючі можуть його оштрафувати. Чому теоретично? Та тому, що цей документ організація-продавець в будь-який момент може «відновити», особливо якщо побачить, що податкова інспекція зацікавилася його відсутністю. До того ж реквізити виписаних рахунків-фактур повинні реєструватися в книзі продажів, і тому, якщо вже рахунок-фактура потрапив в книгу, напевно він існує (або існував). В такому випадку відновити документ труднощів не складе.
Інша справа, якщо в книзі продажів рахунок-фактура відбитий не був. В такому випадку, швидше за все, сума по ньому не потрапила в податкову базу по ПДВ і відповідно до декларації з ПДВ. Це свідчить про несплату податку, за що передбачено зовсім інші санкції - штраф за статтею 122 Податкового кодексу.
Відрахування і штраф несумісні
Тепер уявімо собі ситуацію: компанія відрахування ПДВ застосувала, але рахунок-фактуру, який підтверджує право на це, втратила, чим не забарилися скористатися контролери. Що в цьому випадку загрожує фірмі? Зрозуміло, що без санкцій тут не обійдеться. Але за якою статтею: 120-й або 122-й Податкового кодексу, а може, по двом відразу?
Податковий кодекс Російської федерації
1. Несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягнуть за собою стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від несплаченої суми податку (збору).
Тому в розглянутій нами ситуації податкова інспекція має право оштрафувати організацію тільки за однією статтею - 122-й Податкового кодексу, але тільки якщо застосований неправомірно відрахування спричинив за собою несплату або неповну сплату суми ПДВ до бюджету.
Експертиза статті: В.Н. Горностаєв, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор
Грубе порушення організацією правил обліку доходів, і (або) витрат, і (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 5000 рублів. При цьому під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат розуміється, зокрема, відсутність рахунків-фактур. В даному випадку слід визнати, що відсутність рахунку-фактури у компанії сталося з її власної вини, а з вини постачальника товару.
У зв'язку з цим дії податкової інспекції, схоже, слід розцінювати як законні. Відсутність рахунки-фактури визнається податковим правопорушенням (ч. # 8239; 1 ст. 120 НК РФ), тому за вказане діяння довелося нести відповідальність. Звичайно, компанія вже і так зазнала збитків, втративши права на відрахування ПДВ, але це ніяк не могло бути підставою для звільнення її від відповідальності. Зауважимо, що, на нашу думку, права на відрахування ПДВ компанія позбулася теж зі своєї вини. Посилання з цього приводу на постачальника товару безпідставні; правила обліку доходів і витрат порушувати не можна.
Без рахунку-фактури вежу не побудуєш
Не так давно, на радість модників і модниць Японії, одна з фірм відомого італійського дизайнера з великою помпою представила грандіозний будинок торгового центру, побудоване в районі Гіндза в Токіо. Скляна вежа висотою 56 метрів (максимально дозволена в цьому кварталі висота) і площею близько 6000 квадратних метрів є унікальне архітектурне творіння, ідея якого навіяна містом і Країною сонця, що сходить. Її фасад відображає небо, сяйво сонця і обриси стоять поруч будівель, які змінюють свій вигляд протягом доби. Безпосередню участь в розробці проекту прийняв сам знаменитий кутюр'є, по-цьому не дивно, з якою любов'ю він говорить про те, що душа нового центру відображає його бачення сучасного світу.
На тлі цієї ідеалістичною картини як грім серед ясного неба прозвучали повідомлення в ЗМІ про те, що забудовники будівлі пред'явили компанії великого дизайнера багатомільйонний позов, пов'язаний із затримкою оплати. У пресу просочилися чутки про те, що виною всьому стала відсутність підсумкового рахунку-фактури. Боржнику були представлені тільки кошторису, а рахунки-фактури, на підставі яких, власне, і потрібно було оплатити вартість робіт, оформлені так і не були.
ПоготовілаТатьяна Чернова