Досить часто можна почути, що один з головних аргументів користь лізингу - його податкова привабливість. Іноді навіть лізинг підносять як якусь самостійну схему податкової оптимізації. Але на практиці не все так просто.
Останнім часом компанії все охочіше купують основні засоби через договір лізингу. Одна з причин популярності таких угод - можливість заощадити на податках. Оподаткування лізингових операцій має ряд особливостей з податку на прибуток, ПДВ і податку на майно.
Лізинг може бути внутрішнім і міжнародним. При внутрішньому лізингу сторони угоди є резидентами Російської Федерації. При міжнародному лізингодавець або лізингоодержувач - нерезиденти нашої країни.
Податок на майно
Обчислення і сплата податку на майно залежить від того, враховано майно на балансі даної організації чи ні.
При цьому, якщо лізингоодержувач використовує майно в сферах діяльності і на цілі, які звільняються від податку (ст. 381 НК РФ), то він має право скористатися цими пільгами. Якщо ж лізингодавець враховує майно на своєму балансі, то він є платником податку на майно і не може використовувати пільги з податку.
Одне з найцікавіших переваг лізингу полягає в наступному. Предмет лізингу може амортизуватися з коефіцієнтом, який, правда, не повинен перевищувати трьох (п. 7 ст. 259 НК РФ). Ця умова дозволить істотно заощадити на податках. При цьому нараховувати амортизацію за основними засобами, взятими в лізинг, компанія може як у власника майна - лізингодавця, так і в орендаря - лізингоодержувача (п. 1 і п. 7 ст. 258 НК РФ). Дане право регулюється тільки договором.
Лізингові компанії, з огляду на обладнання на своєму балансі, є платниками податку на майно. Але зазвичай вони включають ці суми до складу лізингових платежів. В даному випадку податок на майно обкладається ПДВ у лізингодавця в складі лізингових платежів, тобто стягується двічі. При значних сумах податку такі переплати можуть бути вельми відчутні.
Така ситуація призводить до суперечок між учасниками лізингової діяльності та податковими службами. Очевидно, що законодавство вимагає відповідного коригування.
Якщо майно залишається на балансі лізингодавця, то його враховують на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". Однак тут також є спірні моменти. З одного боку, ці активи не належать до основних засобів. Отже, не є об'єктом оподаткування. З іншого боку, вони мають всі характерні ознаки основних засобів, тобто їх потрібно обкладати податком.
В цьому випадку давати будь-які рекомендації можна лише при наявності стійкої арбітражної практики.
Податок на прибуток при внутрішньому лізингу
Глава 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу містить кілька спеціальних положень, пов'язаних з оподаткуванням прибутку в рамках договору лізингу.
Для лізингодавця базою для нарахування цього податку є сума лізингового платежу без урахування ПДВ. Отримана в результаті діяльності лізингової компанії прибуток і буде об'єктом оподаткування. Під прибутком лізингодавця ми розуміємо отриманий дохід, зменшений на величину витрат.
Лізингові платежі при оподаткуванні прибутку включають в інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Податок на прибуток при міжнародному лізингу
При міжнародному лізингу слід керуватися положеннями статті 309 Податкового кодексу. У ній перераховані види доходів, які визнаються доходами іноземної організації від джерел в Росії і підлягають оподаткуванню у джерела виплати цих доходів. Зокрема, до них відносять і дохід від лізингових операцій. Його величину розраховують виходячи з усієї суми лізингового платежу за мінусом відшкодування вартості лізингового майна лізингодавцю (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Податок з доходів, отриманих лізингодавцем-нерезидентом від резидента, обчислює і утримує лізингоодержувач (п. 1 ст. 310 НК РФ). Ця вимога повинна дотримуватися при кожній виплаті доходу у валюті, в якій виплачують платежі.
Лізингодавець може бути резидентом держави, з якою Російська Федерація має договір про уникнення подвійного оподаткування (Перелік країн, з якими у Росії підписано договір про виключення можливого подвійного оподаткування). В цьому випадку лізингоодержувач не утримує податок з доходів. Правда, тільки, якщо нерезидент представить російській організації належним чином оформлені документи, які підтвердять його місцезнаходження в цій державі.
ПДВ при внутрішньому лізингу
У статті 146 Податкового кодексу сказано, що лізингові платежі визнаються об'єктом оподаткування ПДВ у лізингодавця. Тобто суму податку на додану вартість, яку лізингова компанія сплатила продавцю об'єкта лізингу, можна прийняти до відрахування. Але тільки після того, як лізингодавець відобразить її в складі дохідних вкладень в матеріальні цінності.
Суму ПДВ по майну відображають на балансі лізингоодержувача, якщо це передбачено договором лізингу. Організація має право прийняти до відрахування суму ПДВ при дотриманні двох умов (п. 2 ст. 171 і ст. 172 НК РФ). Перше - майно має бути поставлено на облік в якості основних засобів. Друге - відрахування можливий в тій мірі, в якій погашається заборгованість перед лізингодавцем.
Таким чином, будь-яких переваг по ПДВ лізинговий договір не містить ні для лізингодавця, ні для лізингоодержувача.
ПДВ при міжнародному лізингу
Якщо лізингодавець є нерезидентом, а лізингоодержувач - резидент, то місцем реалізації даних послуг з передачі є територія Російської Федерації (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Отже, ця операція буде об'єктом оподаткування, а лізингодавець - платником податків.
У разі, коли лізингодавець не перебуває на обліку в податкових органах Росії, податковим агентом визнають лізингоодержувача (ст. 161 НК РФ). Він зобов'язаний обчислити, утримати у лізингової компанії і сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ. Податкову базу визначають як суму доходу від передачі майна в лізинг.
Слід зазначити, що право на відрахування (відшкодування) сум ПДВ поширюється тільки на тих податкових агентів, які є платниками цього податку (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Лізингоодержувач пред'являє до відрахування суми податку тільки в одному випадку. А саме, якщо їм утримана сума податку з доходу, що виплачується лізингодавцю-нерезиденту, і перерахована до бюджету в тому податковому періоді, коли придбані та надані послуги відображені в обліку і оплачені.
Чорно-білий лізинг
Окремо хочеться сказати про псевдозаконів способі податкової економії, прикривається договором лізингу.
Ще зовсім недавно деякі консалтингові компанії пропонували оптимізувати податки за допомогою лізингових операцій. Сенс подібних пропозицій зводився до «продажу» сплаченого ПДВ, тобто можливості зарахувати ці суми за своєю діяльністю.
Суть такої «лізингової схеми» зведена до наступного. Лізингова компанія купує майно для передачі клієнту в лізинг і враховує його у себе на балансі. Далі, обладнання передають лізингоодержувачу, який недобросовісно виконує свої обов'язки, фактично не платить лізингові платежі. У лізингодавця виникає переплата ПДВ, яку і пропонують використовувати. Іноді в схемі задіяна страхова компаній, яка страхує майно.
Може здатися, що нічого незаконного в такій пропозиції немає. Але необхідно проаналізувати дану схему повністю.
Якщо подивитися на подібні моделі трохи ширше, то можна помітити, що всі вони спрямовані на штучне створення ситуації, коли податок сплачений перевищує суму податку отриманого.
Зрозуміло, що ситуації з переплатою з податку часто виникають і без всякої мінімізації. Відбувається лише переміщення податкового навантаження по ланцюжку реалізації товару, але податок до бюджету надходить.
Інша справа, коли таку переплату створюють саме як товар для подальшої реалізації. В цьому випадку в завдання оптимізаторів не входить сплата податку. Тому всі подібні схеми замикаються на банальні фірми-одноденки.
При використанні такої схеми є ризик, що уповноважені органи визнають попередню змову, спрямований на несплату податку в бюджет. В результаті цього, особи, які беруть участь в угоді, можуть бути притягнуті до кримінальної відповідальності.
Виплати по податку на майно також знижує і прискорена амортизація
ГУЩА Валерій
Голова Московської колегії адвокатів «Пaуль Лейбніц і Партнери»,
Кандидат юридичних наук