Інваліди можуть отримати пільги за такими податками: ПДФО, ЄСП, податку на майно та земельного податку. Оскільки до розрахунку двох останніх податків організація відношення не має (працівник-інвалід розраховує їх самостійно), в цьому розділі ми розглянемо тільки пільги з ПДФО і ЄСП.
Згідно зі статтею 218 Податкового кодексу працівник-інвалід має право на два стандартних податкових вирахування.
Відрахування в розмірі 3000 руб. в місяць. Перелік осіб, які мають право на цей відрахування, наведено в підпункті 1 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу. До них відносяться:
- учасники, ліквідатори, інваліди та інші постраждалі на атомних об'єктах у результаті радіаційних аварій та випробувань ядерної зброї, зокрема на Чорнобильській АЕС, об'єкті "Укриття", виробничому об'єднанні "Маяк";
- інваліди Великої Вітчизняної війни;
- інваліди I, II і III груп внаслідок поранення, контузії або каліцтва, одержаних при захисті СРСР або РФ.
Відрахування в розмірі 500 руб. в місяць. Згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу право на цей відрахування мають:
- інваліди дитинства;
- інваліди I та II груп.
Відрахування в розмірі 500 руб. також надається незалежно від величини річного доходу працівника.
Крім того, не обкладаються ПДФО такі виплати:
- вартість путівок інвалідам в санаторно-курортні та оздоровчі заклади (крім туристичних), які придбані за рахунок коштів, що залишилися в розпорядженні роботодавця після сплати податку на прибуток (п. 9 ст. 217 НК РФ);
- суми, витрачені організацією на технічні засоби профілактики та реабілітації працівників-інвалідів - слухові апарати, протези і т. д. (п. 22 ст. 217 НК РФ);
- матеріальна допомога, отримана інвалідами-пенсіонерами від колишнього роботодавця в межах 4000 руб. (П. 28 ст. 217 НК РФ). Сума матеріальної допомоги, що перевищує 4000 руб. об'єктом обкладення ПДФО. Утримати та перерахувати його до бюджету повинна фірма, яка виплатила гроші;
- вартість медикаментів, яку відшкодували інвалідам, в межах 4000 руб. (П. 28 ст. 217 НК РФ). Пільгою можна скористатися тільки в тому випадку, якщо ліки призначені лікарем і є документи, що підтверджують їх покупку.
Сума доходу, що звільняється від оподаткування ЄСП, не повинна перевищувати 100 000 руб. протягом року (подп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Пільги для огранизаций
Беручи на роботу інваліда, фірма може зменшити оподатковуваний базу з податку на прибуток, отримати пільги по ЕСН і страхових внесках на травматизм.
Зверніть увагу: при визначенні загального числа інвалідів в середньооблікова чисельність працівників не включаються інваліди, які працюють за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.
Витрати на оплату праці. Крім інших витрат роботодавець, у якого працюють інваліди, має право збільшити витрати на оплату праці. Згідно з пунктом 23 статті 255 Податкового кодексу витрати на доплати інвалідам, передбачені законодавством РФ, включаються до витрат на оплату праці, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку.
У статті 239 Податкового кодексу передбачено два види пільг по ЕСН.
Пільги для організацій, створених інвалідами. До них відносяться:
Від сплати ЄСП ці організації звільняються за умови, що сума доходу кожної фізичної особи (а не тільки працівника-інваліда) протягом року не перевищить 100 000 руб.
Оскільки дитина-інвалід не має групи інвалідності, то щодо виплат на користь цього працівника організація не може скористатися податковою пільгою, встановленою в підпункті 1 пункту 1 статті 239 Податкового кодексу. Тому авансові платежі по ЕСН з заробітної плати такого співробітника організація нараховує в загальновстановленому порядку.
У будь-якому випадку необхідно відстежувати термін дії поданих інвалідом документів і заздалегідь нагадувати про наближення дати чергового переогляду.
Затвердженої форми заяви про відмову від пільги не існує, тому воно складається довільно. При оформленні документа потрібно вказати, на скільки податкових періодів компанія не потребує пільгу. Зразок заяви дивіться нижче. Якщо фірма не подасть заяву, податкові інспектори можуть визнати, що ЄСП розрахований невірно.
Зразок заяви про призупинення використання пільги
Керівнику ИФНС Росії N 5
по м Москві
від ТОВ "Зоря"
ІПН 7705145672,
КПП 770501001
ЗАЯВА
про призупинення використання пільги
Генеральний директор Коршунов
(Посада керівника підприємства)
К.К. Коршунов
Головний бухгалтер Синіцина
М.М. Синіцина
Внески на травматизм
Податок на майно організацій і земельний податок
Згідно з пунктом 3 статті 381 і пункту 5 статті 395 Податкового кодексу ці податки не сплачують:
- громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди становлять не менше 80%;
- організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%;
- організації, єдиними власниками майна яких є громадські установи інвалідів.
За пенсійними внесками пільг немає!
Однак норми статті 239 НК РФ, що встановлюють пільги по ЄСП, не застосовуються щодо страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, так як це не передбачено Законом N 167-ФЗ.
Таким чином, по виплатах на користь працівників-інвалідів страхові пенсійні внески слід нараховувати та сплачувати в повному обсязі.