Так, це дійсно нескладно, якщо мова йде про повноцінну сім'ю з однією дитиною або навіть двома-трьома дітьми. Але рано чи пізно сім'я змінюється. І тоді батьки вишукують способи, як отримати відрахування вигідніше Розглянемо деякі складні ситуації, в т. Ч. З точки зору того, як не зацікавити контролюючі органи
Федеральним законом № 330-ФЗ в ст. 218 НК РФ внесені зміни, які спрямовані на підтримку сімей, що мають дітей, шляхом збільшення розміру стандартного податкового відрахування, що надається з ПДФО. При цьому інші положення подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ залишилися в колишньому вигляді, що викликало деяку неясність в порядку застосування розмірів податкових відрахувань.
З моменту вступу в силу Федерального закону № 330-ФЗ платниками податків було задано безліч запитань а Мінфіном Росії ФНС, експертами було дано безліч роз'яснень щодо порядку застосування положень подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Проте багато питань залишилися неясними. Нижче розглянуті складні моменти про порядок застосування стандартних податкових вирахувань у розмірах, встановлених Федеральним законом № 330-ФЗ.
- 1400 рублів - на 1-ї дитини;
- 1400 рублів - на 2-гу дитину;
- 3000 рублів - на 3-го і кожну наступну дитину.
На практиці виникло питання про те, як визначити розмір відрахування, якщо у фізичної особи троє або більше дітей, при цьому відрахування надаються не на кожну дитину в силу віку чи інших причин згідно зі ст. 218 НК РФ.
Після вступу в силу Федерального закону № 330-ФЗ існувало дві позиції з даного питання. Перша заснована на тому, що розмір податкового вирахування в підвищеному розмірі надається на 3-го і кожну наступну дитину. При цьому НК РФ не містить уточнень, що відрахування повинні надаватися виходячи з кількості дітей, на яких надаються стандартні податкові відрахування, а всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків, платника зборів (п. 7 ст . 3 НК РФ).
Інша позиція була заснована на тому, що для визначення розміру відрахувань слід враховувати тільки дітей, які підпадають під ознаки, викладені в подп. 4 п. 4 ст. 218 НК РФ. і на яких надаються відрахування.
... при визначенні розміру відрахувань слід виходити із загальної кількості дітей платника податків незалежно від того, надаються на нього стандартні податкові відрахування чи ні ...
В даний час склалася чітка позиція, підтверджена численними роз'ясненнями контролюючих органів, що складається в наступному.
При визначенні розміру відрахувань слід виходити із загальної кількості дітей платника податків незалежно від того, надаються на нього стандартні податкові відрахування чи ні.
В чергу, діти
... розмір податкових відрахувань слід визначати виходячи із загальної кількості дітей платника податків, включаючи дітей, на яких податкові відрахування не надають.
Таким чином, розмір податкових відрахувань слід визначати виходячи із загальної кількості дітей платника податків, включаючи дітей, на яких податкові відрахування не надають. Причому незалежно від того, рідні діти або знаходяться в опіці або під опікою, усиновлені, діти подружжя, діти, які померли.
Законодавець встановив спеціальні розміри податкових відрахувань в залежності від двох обставин: яким за рахунком є дитина для платника податків і є дитина інвалідом.
Логічно припустити, що дитина-інвалід є для батьків 1-м, 2-м, 3-м і т. Д. З чого можна зробити висновок, що відрахування можуть бути надані як по першому, так і по другому основи.
Сьогодні контролюючими органами сформована позиція, з якою не погоджуються фахівці. Судова практика по даному питанню не сформована, що дозволяє трактувати закон не на користь платників податків.
У подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ встановлено розміри стандартних вирахувань на дитину в залежності від двох обставин: яким за рахунком для батьків є дитина і чи є він інвалідом. При цьому НК РФ не містить умови про обмеження застосування двох податкових відрахувань на одну дитину або вибору одного з підстав їх застосування.
Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (п. 7 ст. 3 НК РФ). З чого випливає, що розмір відрахування можна визначати шляхом додавання відрахувань по кожному з підстав.
На сьогодні судова практика з цього питання не сформована через недовгого дії розглянутих положень НК РФ. Надання податкових відрахувань працівникові на одну дитину за двома підставами спричинить податкові ризики для податкового агента та платника податків. При цьому співробітники, готові відстоювати своє право на підтримку батьків, які мають дітей, державою, на створення умов, що забезпечують дітям гідне життя і вільний розвиток, можуть скористатися альтернативним варіантом розрахунку і заявити відсутню частину вирахування в податковій декларації (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Податкові відрахування може надаватися в подвійному розмірі одного з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків).
З набранням чинності Федерального закону № 330-ФЗ виникли питання про застосування податкових відрахувань в подвійному розмірі, якщо у батьків різну кількість дітей. Так як розмір податкового вирахування залежить від того, яким за рахунком є дитина для батьків, батько, опиняється від вирахування, може мати право на відрахування в іншому розмірі, ніж батько, на користь якого він відмовляється.
При прямому прочитанні положень подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ можна зробити висновок, що при відмові від податкового вирахування одним батьком відрахування, який підлягає наданню другого, подвоюється.
Викладена позиція дає можливість оптимізувати отримання податкових відрахувань сім'ї, якщо один з батьків отримує занадто низьку заробітну плату і не витрачає повний розмір відрахувань. Або ж, припустімо, батько отримує високу заробітну плату і його дохід швидко досягає 280 тис. Рублів. Крім того, є сенс застосувати цю схему, якщо один з батьків має право на більш низький податкове вирахування, ніж інший. Однак контролюючі органи не вітають оптимізацію одержуваних відрахувань.
Необхідно відзначити, що і Мінфін, і ФНС Росії розглядають ситуацію, де батько, який має право на відрахування в меншому розмірі, відмовляється на користь батька, який має право на відрахування в більшому розмірі. При цьому контролюючими органами не наводяться приклади, де має місце зворотна ситуація.
При цьому платник податків або податковий агент не зможуть посилатися на листи Мінфіну і ФНС Росії з огляду на те, що вони не є роз'ясненнями даних невизначеному колу осіб (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Незважаючи на вищевикладене, платник податків або податковий агент має право звернутися до податкових органів і Мінфін для отримання ним роз'яснень на підставі п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ або бути готовим відстоювати свою позицію в суді.
У жінки троє дітей: дитина у віці 22 років, який навчається за очною формою навчання, і дитина у віці 19 років, який проходить строкову військову службу, від першого шлюбу; дитина у віці 10 років від другого шлюбу. З цією жінкою і її другим чоловіком проживає дитина чоловіка у віці 15 років. Крім того, у неї була дитина, який помер через тиждень після народження 12 років тому. Старша дитина жінки від першого шлюбу проживає з нею і її другим чоловіком, але усиновлена ним не був.
Жінка відповідно до подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ має право на стандартні податкові відрахування на дітей в таких розмірах:
- на 1-ї дитини (22 роки) - 1400 рублів;
- на 3-го дитини (15 років) - 3000 рублів;
- на 5-го дитини (10 років) - 3000 рублів;
На 2-гу дитину (19 років) і на 4-го дитини (померлого) відрахування не надаються.
Другому чоловікові жінки можуть бути надані податкові відрахування на дітей в таких розмірах:
- на 1-ї дитини (22 роки) - 1400 рублів;
- на 2-гу дитину (15 років) - 1400 рублів;
- на 3-го дитини (10 років) - 3000 рублів.
На дитину 19 років відрахування не надаються, т. К. Він не проживає спільно з чоловіком, на померлої дитини - т. К. Чоловік не є батьком.
У жінки та її чоловіка двоє дітей: одна дитина 8 років, 2-й дитина 5 років - інвалід. У чоловіка є дитина від першого шлюбу у віці 10 років.
Жінці відповідно до подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ її роботодавцем будуть надані стандартні податкові відрахування на дітей в таких розмірах:
- на 1-ї дитини (8 років) - 1400 рублів;
- на 2-гу дитину - інваліда - 3000 рублів.
Дружину його роботодавцем будуть надані стандартні податкові відрахування на дітей в наступних раз-заходи:
- на 1-ї дитини (10 років) - 1400 рублів;
- на 2-гу дитину (8 років) - 1400 рублів;
- на 3-го дитини - інваліда - 3000 рублів.
Роботодавцями можуть бути надані додаткові податкові відрахування на дитину інваліда: жінці - 1400 рублів, її чоловікові - 3000 рублів (як на 2-го і 3-го дитини). Однак це спричинить податкові ризики, т. К. Позиція про надання двох відрахувань суперечить позиції Мінфіну і ФНС Росії. Також подружжя має право заявити додаткові податкові відрахування за підсумками року, надавши в податкові органи податкові декларації з ПДФО, але свою позицію їм, швидше за все, доведеться доводити в спірному порядку.
Чоловік відмовляється від отримання стандартних податкових вирахувань на користь своєї дружини на їхніх спільних дітей (10 і 15 років), про що складає відповідну заяву. У подружжя є дитина від першого шлюбу у віці 17 років.
Жінці відповідно до подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ її роботодавець надасть стандартні податкові відрахування на дітей в таких розмірах:
- на 1-ї дитини (17 років) - 1400 рублів;
- на 2-гу дитину (15 років) - 2800 рублів;
- на 3-го дитини (10 років) - 4400 рублів (3000 рублів + 1400 рублів).
Роботодавцем може бути надано жінці податкове вирахування на 3-го дитини в розмірі - 6000 рублів (3000 рублів × 2), однак це спричинить податкові ризики, т. К. Дана позиція суперечить позиції Мінфіну і ФНС Росії. Крім того, співробітниця має право заявити подвоєний податкове вирахування в розмірі 6000 рублів
Ірина Федоскина, експерт журналу "Консультант"