Нагрудні знаки та медалі: оподаткування ПДФО
Отже, компанія прийняла рішення видати медалі та нагрудні знаки для працівників. Розглянемо, чи виникає в цьому випадку у фізичної особи дохід, що підлягає обкладенню ПДФО.
Загальні правила визначення податкової бази з ПДФО
За загальним правилом, в базу з ПДФО включаються всі доходи, які отримані як у грошовій формі, так і в натуральній, або право на розпорядження якими у фізособи виникло.
І як правомірно зазначив Мінфін Росії недержавні нагороди, отримані від організацій, визнаються відповідно до статті 211 НК РФ доходом в натуральній формі. Отже, повинні підлягати оподаткуванню ПДФО.
Нагороди, отримані від роботодавця можна вважати подарунком
Однак в листі від 22.11.12 № 03-04-06 / 6-329 фахівці головного фінансового відомства вказують на те, що такі нагороди можна розглядати в якості подарунків. Але для цього необхідно правильно оформити видачу подарунка, а саме, укласти договір дарування.
Нагадаємо, що згідно з пунктом 1 статті 572 Цивільного кодексу РФ, за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність.
Відзначимо, що уклавши такий договір, організації не доведеться обчислювати страхові внески з вартості подарунка. Причому від страхових внесків буде звільнена вся вартість презенту. Така точка зору висловлена в листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 05.03.10 № 473-19.
Що стосується правил оподаткування вартості подарунків податком на доходи фізичних осіб, то тут потрібно пам'ятати норму пункту 28 статті 217 НК РФ. Згідно з якою, від оподаткування звільняються вартість подарунків, отриманих від організацій, в розмірі, що не перевищує 4000 руб. за податковий період (календарний рік).
У разі перевищення зазначеного ліміту з суми перевищення організації необхідно обчислити, утримати та перерахувати суму податку до бюджету.
Списання медалей і знаків до витрат по прибутку
Наступне питання який розглядає Мінфін Росії в листі від 22.11.12 № 03-04-06 / 6-329 - можливість обліку у витратах для цілей оподаткування прибутку вартості медалей і нагрудних знаків, які вручаються співробітникам. Розглянемо, за яких підстав можна визнати зазначені витрати при розрахунку податку на прибуток
Загальні правила визнання витрат для цілей оподаткування прибутку
Для визнання витрат з метою оподаткування прибутку необхідно, щоб вони відповідали вимогам, які встановлені пунктом 1 статті 252 НК РФ. А саме були обгрунтовані, документально підтверджені і зроблені для діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Ці вимоги є обов'язковими для прийняття зроблених витрат. Якщо витрати не відповідають хоча б одній із перелічених вимог, для цілей оподаткування вони не враховуються (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Критеріям для визнання економічної обґрунтованості витрат на придбання нагород є подія, в зв'язку з яким заохочується працівник.
Мінфін Росії виділив два основні варіанти такого преміювання працівників:
- нагороди (медалі, нагрудні знаки), нагородження якими пов'язано з виробничими результатами працівників;
- нагороди, які вручаються в зв'язку зі знаменними і персональними ювілейними датами.
Нагороди за виробничі результати
Відповідаючи на питання про можливість визнання витрат на придбання медалей (нагрудних знаків) для цілей оподаткування прибутку, фахівці головного фінансового відомства орієнтуються на норму статті 255 НК РФ.
У ній сказано, що нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники, можна віднести до витрат на оплату праці.
Відповідно, витрати на придбання медалей і нагрудних знаків, нагородження якими пов'язано з виробничими результатами працівників, можуть бути враховані в складі витрат на оплату праці.
Нагороди до святкових дат
А ось якщо нагородження працівників приурочено до знаменної події, святкової чи ювілейної дати чи іншого приводу, що не пов'язано з виробничими показниками, то визнати витрати на придбання медалей і нагрудних знаків не можна.
Це пов'язано з тим, що в такій ситуації витрати прямо підпадають під дію норми пункту 16 статті 270 НК РФ.
Підведемо підсумок. Якщо роботодавець вирішує заохотити працівника медаллю (нагрудним знаком), то необхідно пам'ятати наступні правила:
- нагороди (медалі, нагрудні знаки), отримані співробітниками від організацій вважаються подарунками, за умови оформлення договору дарування, і звільняються від обкладення ПДФО в сумі, що не перевищує 4000 руб. за податковий період;
- якщо вручення нагороди приурочено до святкової або ювілейної дати, то витрати на їх придбання не можна визнати для цілей оподаткування прибутку;
- витрати на придбання нагород, які вручаються за виробничі показники і досягнення, можуть бути визнані для цілей оподаткування прибутку.
старший консультант ГК «ВнешЕкономАудіт»