Відмінності від платника податків
На відміну від платника податків, на податкового агента формально не покладено обов'язок по сплаті податку з його власних доходів і за рахунок його власних коштів. Податковий агент лише зобов'язаний обчислити (розрахувати) суму податку, що підлягає сплаті при здійсненні певної операції, утримати її (тобто не виплачувати) при виплаті грошових коштів, що належать будь-якій особі, а також перерахувати вказану суму в бюджет.
Права та обов'язки
Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків, якщо інше не передбачено податковим законодавством.
Податкові агенти виконують свої обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування податку незалежно від того, чи є вони самі платниками податків, що сплачується. Крім того, податкові агенти зобов'язані:
- правильно і своєчасно обчислювати, утримувати, перераховувати до бюджетів відповідні податки;
- письмово повідомляти в податковий орган про неможливість утримати податок;
- вести облік нарахованих і виплачених доходів, нарахованих, утриманих і перерахованих до бюджету податків окремо по кожному платнику податків;
- подавати до податкового органу документи, необхідні для здійснення контролю за обчисленням, утриманням і перерахуванням податків;
- протягом чотирьох років зберігати необхідні документи.
На практиці податковими агентами, як правило, є особи, які виплачують кошти платникам податків або іншим особам, які не перебувають на обліку як платники податку, однак здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню будь-яким податком. Так, зокрема, податковим агентом є роботодавець по відношенню до заробітної плати. що виплачується працівникам. У Росії податковими агентами обчислюються і сплачуються податок на додану вартість (ПДВ), податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), податок на прибуток організацій.
Основними випадками, коли податок на додану вартість сплачується податковими агентами, є наступні:
- при реалізації товарів (робіт, послуг) на території Росії платниками податків-іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку. В цьому випадку податковими агентами визнаються організації та підприємці. перебувають на обліку в податкових органах і набувають зазначені товари (роботи, послуги);
- при наданні на території Росії органами влади і місцевого самоврядування в оренду державного та муніципального майна. В цьому випадку податковими агентами визнаються орендарі зазначеного майна.
Обчислюється і сплачується організаціями та підприємцями, від яких отримало доходи фізична особа. Утримується безпосередньо з доходів платника податку при їх виплаті. Утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати. Найбільш поширеним випадком сплати ПДФО податковими агентами є утримання зазначеного податку роботодавцем із заробітної плати працівника з подальшим перерахуванням податку до бюджету.
Податок на прибуток організацій
Основними випадками, коли цей податок сплачується податковими агентами, є наступні:
- при виплаті організаціями дивідендів (доходів від участі в цій організації) іншим організаціям;
- при отриманні доходів на території Росії платниками податків-іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку. В цьому випадку податковими агентами визнаються організації, які перебувають на обліку в податкових органах і виплачують зазначені доходи.