1. Податок на прибуток і доходи. 2
Список використаних джерел. 13
Платниками податків на доходи і прибуток є юридичні особи Республіки Білорусь, іноземні юридичні особи та міжнародні організації, прості товариства (учасники договору про спільну діяльність), господарські групи (далі - організації).
Учасник простого товариства, на якого відповідно до договору про спільну діяльність між учасниками покладено ведення справ цього товариства або який отримує виручку за діяльності цього товариства до її розподілу, виконує податкове зобов'язання цього товариства.
Філії, представництва та інші відокремлені підрозділи юридичних осіб Республіки Білорусь, які мають окремий баланс і поточний (розрахунковий) або інший банківський рахунок, за відповідними об'єктами оподаткування виконують податкові зобов'язання цих юридичних осіб в порядку, встановленому Законом.
Об'єктом оподаткування податком на доходи є дивіденди та прирівняні до них доходи [1].
Дивідендом визнається будь-який дохід, нарахований унітарним підприємством власнику його майна, іншою організацією (крім простого товариства) учаснику (акціонеру) за належними даному учаснику (акціонеру) часток (паїв, акцій) в порядку розподілу прибутку, що залишається після оподаткування, в тому числі:
- виплати учаснику (акціонеру) організації при її ліквідації або при виході учасника (акціонера) зі складу учасників організації в грошовій або натуральній формі і в розмірі, що перевищує суму його внеску (вкладу) до статутного фонду, визначену без урахування збільшення такого внеску (вкладу), виробленого за рахунок власних джерел цієї організації. При цьому розмір виплат учаснику (акціонеру) і сума його внеску (вкладу) підлягають перерахунку в долари США за курсом, установленим Національним банком Республіки Білорусь відповідно на день виплат і на день внесення внеску (вкладу). Для учасника (акціонера) комерційної організації з іноземними інвестиціями сума внеску (вкладу) визначається з урахуванням суми різниці, зарахованої до резервного фонду такої організації;
- виплати учасникам (акціонерам) організації у вигляді часток (паїв, акцій) цій же організації, а також у вигляді збільшення номінальної вартості акцій (паїв), виробленого за рахунок власних джерел організації, якщо такі виплати змінюють відсоткову частку участі в статутному фонді організації хоча б одного з учасників (акціонерів).
Не є об'єктом оподаткування податком на доходи:
- виплати учаснику (акціонеру) організації в грошовій або натуральній формі і розмірі, що не перевищує його внеску (вкладу) до статутного фонду цієї організації, при її ліквідації або при виході учасника (акціонера) зі складу учасників організації;
- виплати учасникам (акціонерам) організації у вигляді часток (паїв, акцій) цій же організації, а також у вигляді збільшення номінальної вартості акцій (паїв), виробленого за рахунок власних джерел організації, якщо такі виплати не змінюють відсоткову частку участі в статутному фонді організації ні одного з учасників (акціонерів);
- зараховуються в повному обсязі в дохід відповідного бюджету дивіденди, що нараховуються:
- на частку в статутному фонді (пакет акцій) господарських товариств, що була передана (переданий) у власність Республіки Білорусь і (або) адміністративно-територіальної одиниці в установленому порядку при реструктуризації заборгованості цих господарських товариств по платежах до бюджету;
- на належні Республіці Білорусь і (або) адміністративно-територіальним одиницям акції (частки, паї).
До дивідендів прирівнюються доходи, одержувані за угодами (борговими зобов'язаннями), що передбачають участь у прибутках.
Оподатковувана податком прибуток обчислюється виходячи із суми прибутку від реалізації товарів (робіт, послуг), інших цінностей (включаючи основні засоби, товарно-матеріальні цінності, нематеріальні активи), майнових прав та доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Прибуток (збиток) від реалізації товарів (робіт, послуг), інших цінностей, майнових прав визначається як позитивна (негативна) різниця між виручкою, отриманою від їх реалізації, та реальними витратами з виробництва і реалізації цих товарів (робіт, послуг), інших цінностей ( за винятком основних засобів), майнових прав, що враховуються при оподаткуванні, а також сумами податків і зборів, що сплачуються згідно з установленим законодавчими актами Республіки Білорусь порядку з виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуги оф г).
Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів визначається як позитивна (негативна) різниця між виручкою, отриманою від реалізації основних засобів, зменшеної на суми податків і зборів, що сплачуються згідно з установленим законодавчими актами порядку з виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг), і залишковою вартістю основних засобів, а також витратами по реалізації основних засобів.
Оподатковуваний прибуток білоруської організації обчислюється з урахуванням прибутку (збитку), отриманого від діяльності за межами Республіки Білорусь, по якій вона зареєстрована як платник податків іноземної держави, яка визначається як сума різниці між виручкою (без урахування непрямих податків) і відносяться до неї витратами в відповідно до податкового законодавства Республіки Білорусь, і різниці між доходами і витратами від позареалізаційних операцій.
Залежно від облікової політики організації доходи (виручка) від реалізації відображаються (визнаються отриманими) з оплати відвантажених товарів (основних засобів, інших цінностей, виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав або по відвантаженню товарів (основних засобів, інших цінностей, виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. Дохід (виручка), отриманий від джерел за межами Республіки Білорусь, приймається з урахуванням суми податку на прибуток, утримано (сплаченої) згідно із законодавством іноземної держави.
Сумарній різниці за доходами (витратами) на дату її отримання враховується при визначенні оподатковуваного прибутку та поділяється залежно від видів доходів (витрат), за якими вона виникла. Сумовий маржа по доходах визнається позитивна (негативна) різниця в сумі доходу (виручки), не врахована на дату відображення доходу (виручки) і виникла в зв'язку з зобов'язанням, вираженим в національній грошовій одиниці Республіки Білорусь, величина якого визначається виходячи з еквівалента іноземної валюти або умовних грошових одиниць, яким зобов'язанням, вираженим в іноземній валюті, величина якого визначається виходячи з еквівалента іншої іноземної валюти або умовних грошових одиниць.
З метою визначення податку на прибуток до складу доходів від позареалізаційних операцій включаються доходи, що надійшли у власність одержувача від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом товарів (робіт, послуг), включаючи доходи, отримані від операцій по здачі майна в оренду (лізинг), а також безоплатно отримані грошові кошти та інші цінності (в тому числі основні засоби, товарно-матеріальні цінності, нематеріальні активи, цінні папери), крім передачі цих цінностей в межах одного власника.
Дивіденди та прирівняні до них доходи, нараховані організаціями, оподатковуються за ставкою 15 відсотків. Податок обчислюється, утримується у платника і перераховується до бюджету організаціями, нарахувати дивіденди та прирівняні до них доходи.
Прибуток організацій обкладається податком за ставкою 24 відсотки.
Рада Міністрів Республіки Білорусь має право знизити (але не більше ніж в два рази) ставки податку на прибуток, отриманий від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва (крім торговельної та торговельно-закупівельної діяльності) організаціями, включеними до переліку високотехнологічних організацій, що затверджується Радою Міністрів Республіки Білорусь.
При цьому визначення прибутку (за відповідний період місяця, в якому введено в дію знижує ставка) з метою оподаткування за ставкою 24 відсотки і по понижувальної ставкою проводиться таким чином:
- визначається прибуток, отриманий за кожен день, шляхом ділення прибутку за звітний місяць (з якого застосовується знижує ставка) на кількість днів даного місяця;
- визначається сума прибутку, оподатковується за відповідною ставкою, шляхом множення отриманої суми прибутку за кожен день звітного місяця на кількість днів застосування ставки 24 відсотки або понижувальної ставки.
- новостворювані на територіях, включених в зони з правом на відселення і подальшого відселення, юридичні особи, які реалізують інвестиційні проекти, які отримали позитивний висновок комплексної експертизи, - протягом п'яти років з дня державної реєстрації цих юридичних осіб;
- діючі на зазначених територіях юридичні особи, які реалізують інвестиційні проекти, які отримали позитивний висновок комплексної експертизи,-протягом п'яти років з року, наступного за роком включення їх до переліку таких юридичних осіб. Перелік чинних на територіях спеціального економічного регулювання юридичних осіб, що реалізують інвестиційні проекти, затверджується Радою Міністрів Республіки Білорусь за поданням Брестського, Гомельського та Могильовського облвиконкомів.
Кошти, що вивільняються в результаті надання відповідно до цього пункту пільг з податку на прибуток, підлягають зарахуванню до фонду накопичення і використовуються на розвиток виробництва. У разі нецільового використання цих коштів оподаткування проводиться в порядку, встановленому законодавством.
Податкові декларації (розрахунки) з податку на прибуток, а також розрахунки, необхідні для надання пільг з податку, подаються платниками щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, в інспекції МНС за місцем постановки на облік наростаючим підсумком з початку року.
Податок на прибуток сплачується щомісяця не пізніше 22-го числа кожного місяця, наступного за звітним.
Податок на прибуток від реалізації квітів та декоративних рослин, а також продукції хутрового звірівництва сплачується не пізніше 15-го числа кожного місяця колгоспами, радгоспами, селянськими (фермерськими) господарствами, міжгосподарськими підприємствами і організаціями, сільськогосподарськими кооперативами та підсобними сільськими господарствами підприємств і організацій, іншими сільськогосподарськими формуваннями (за винятком платників системи Міністерства житлово-комунального господарства Республіки Білорусь) авансовими платежами в розмірі 1/3 квартальної планової суми податку.
Сплата податку на прибуток за півріччя зазначеними сільськогосподарськими формуваннями проводиться виходячи з виручки від реалізації квітів та декоративних рослин, а також продукції хутрового звірівництва, за винятком податків і зборів, що сплачуються з виручки, і планових витрат на виробництво.
Юридичні особи, які сплачують податок на доходи від дивідендів та прирівняних до них доходів, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому були нараховані дивіденди та прирівняні до них доходи, подають до податкових органів за місцем взяття на облік податкові декларації ( розрахунки) з податку на доходи наростаючим підсумком з початку року за формою.
Податок на доходи від дивідендів та прирівняних до них доходів сплачується до бюджету не пізніше дня, наступного за днем, в якому були нараховані дивіденди та прирівняні до них доходи.
Визначити суму податку на нерухомість за I квартал поточного року, вказати терміни перерахувань його в бюджет.
2. Залишкова вартість пільгових основних беруть участь і не беруть участь у виробничій діяльності фондів 6000 млн. Руб .;
3. Знос основних беруть участь і не беруть участь у виробничій діяльності фондів 4000 млн. Руб .;
Платниками податку на нерухомість є юридичні особи, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями та іноземні юридичні особи, а також філії, представництва та інші структурні підрозділи юридичних осіб, які мають окремий (окремий) баланс і розрахунковий (поточний) рахунок.
Податок на нерухомість обчислюється і сплачується громадським об'єднанням (організацією):
- з вартості основних виробничих і невиробничих фондів, які є власністю або перебувають у володінні платників;
- з вартості об'єктів незавершеного будівництва;
- з вартості основних фондів, ввезених на територію Республіки Білорусь за договорами оренди та іншими договорами з іноземними юридичними або фізичними особами;
- з вартості довготерміново орендованих основних фондів, за якими передбачається перехід їх у власність орендаря (викуп) після закінчення терміну оренди або до його закінчення, за умови внесення останнім всієї обумовленої договором викупної ціни, сплата податку проводиться орендарем;
- з вартості основних засобів, за плату орендованих у фізичних осіб, які не перебувають в штаті організації, платником податку є організація (орендар).
Річна ставка податку на нерухомість юридичних осіб встановлена в розмірі 1 відсотка. Податок на нерухомість визначається платниками щокварталу, виходячи з наявності основних виробничих і невиробничих фондів за залишковою вартістю на початок кварталу і 1/4 затвердженої річної ставки. Залишкова вартість основних виробничих і невиробничих фондів визначається як вартість основних засобів за первинними даними бухгалтерського обліку і відповідної звітності за вирахуванням їх зносу з урахуванням проведеної переоцінки на початок року. У разі якщо протягом звітного кварталу вводяться в експлуатацію нові основні фонди, то податок на нерухомість, нарахований на початку звітного кварталу, не перераховується.
Податок на нерухомість (Нн) беруть з величини залишкової вартості основних фондів.
Софост = Софперенесенная (восстонавітельная) - Величина зносу (І).
Слід також враховувати, що з величини пільгових фондів податок на нерухомість не стягується.
Визначимо величину податку на нерухомість. Річна ставка податку на нерухомість становить 1%. Тоді за перший квартал ставка податку складе 0,25%.
Таким чином, величина податку на нерухомість за перший квартал складе 10 млн. Руб.
У звітному місяці виробниче підприємство-резидент Республіки Білорусь виготовило акцизну продукцію і реалізувало її на білоруському ринку. Виручка від реалізації склала 472 млн. Руб. Інших видів діяльності в звітному періоді підприємство не здійснювало. Визначити нараховану величину непрямих податкових платежів (ставка акцизу - 40 відсотків; ставка ПДВ - 18 відсотків) і прибуток від реалізації продукції, якщо собівартість виробництва склала 180 млн. Руб.
Визнач суму ПДВ, що входить в роздрібну ціну:
де ПДВ - сума ПДВ в роздрібній ціні, р. РЦ - роздрібна ціна, р. Сндс - ставка ПДВ,%.
ПДВ = 472 * 18 / (100 + 18) = 72 (млн. Руб)
Тоді відпускна ціна без ПДВ (Цотп):
Цотп = РЦ-ПДВ = 472-72 = 400 (млн. Руб)
Відрахування в республіканський цільовий бюджетний фонд (офс):
Офс = Цотп * Софс = 400 * 0,03 = 12 (млн. Руб)
де Софс - ставка відрахувань до республіканського цільовий бюджетний фонд.
Цільові збори в місцеві цільові бюджетні фонди (ЦСМ):
ЦСМ = (Цотп-офс) * ССМ = (400-12) * 0,0115 = 4,5 (млн. Руб)
де ССМ - ставка цільового збору в місцеві цільові бюджетні фонди,%.
Визнач суму акцизу (А):
А = (Цотп-офс-ЦСМ) * Са = (400-12-4,5) * 0,4 = 153,4 (млн. Руб)
де Са-ставка акцизу.
Тоді прибуток від реалізації продукції (П) складе:
П = Цотп-офс-ЦСМ-А-С = 400-12-4,5-153,4-180 = 50,1 (млн. Руб)
де С - собівартість виробництва.
Таким чином, прибуток від реалізації продукції складе 50,1 млн. Руб. сума акцизу 153,4 млн. руб. цільові збори в місцеві цільові бюджетні фонди 4,5 млн. руб. відрахування в республіканський цільовий бюджетний фонд 12 млн. руб. величина ПДВ 72 млн. руб.