Податок на прибуток: межі дозволеного
З якими б податковими складнощами не стикався бухгалтер у своїй роботі, однією з найбільш специфічних проблем є можливість обчислення податку на прибуток і супутні цьому питання. Розібратися з найцікавішими моментами читачам laquo-Московського бухгалтераraquo- допоміг радник відділу оподаткування прибутку (доходу) організацій Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Григорій Лала.
mdash- Внутрішніми документами встановили розмір добових водіям при роз'їзному характері роботи. Чи вправі ми в повній мірі відносити їх на витрати поnbsp-статьеnbsp-255 Податкового кодексу, зменшувати податок на прибуток і не обкладати ці виплати ЄСП і ПДФО? Мені здається, що постанова уряду про встановлення граничного розміру добових, які зменшують податок на прибуток, і обмеження по ПДФО, в сумі 700nbsp-рублів і 2500nbsp-рублів, відносяться тільки до добових по відрядженнях.
mdash- Добові, які виплачуються працівникові, який направляється у відрядження, включаються до складу інших витрат у межах норм, що затверджуються Кабінетом Міністрів України. Вnbsp-відношенні добових, що сплачуються працівникам, робота яких має роз'їзний характер, такого порядку нормування витрат дійсно не встановлено. Що стосується витрат роботодавця на виплату добових працівникам, постійна робота яких має роз'їзний характер, то такі витрати включаються не до складу інших витрат, а до витрат на оплату праці. Пріnbsp-цьому нормування таких витрат Податковим кодексом не передбачено, у зв'язку з чим вони враховуються в розмірі та порядку, встановлених локальними нормативними актами організації.
mdash- За законодавством наші працівники повинні проходити щорічні медичні огляди. Природно, такі послуги платні. Чи можна при оподаткуванні прибутку врахувати витрати на проведення медоглядів?
mdash- Витрати, пов'язані з проведенням періодичних медичних оглядів, у випадках, коли законодавством на роботодавця покладено обов'язок по організації таких оглядів, враховуються з метою оподаткування прибутку в складі інших витрат, відповідно до подпунктуnbsp-7 пунктаnbsp-1 статьіnbsp-264 Податкового кодексу.
mdash- Чи вправі платник податків одноразово врахувати витрати на придбання програмного забезпечення, якщо в договорі про передачу невиключних прав не зазначено термін користування програмою?
mdash- Якщо з умов договору на придбання невиключних прав не можна визначити термін використання програми дляnbsp-ЕОМ, то дані витрати розподіляються і враховуються для цілей оподаткування з урахуванням принципу рівномірності визнання витрат (п.nbsp-1 ст.nbsp-271nbsp-НК). Вnbsp-податковому обліку ви маєте право самостійно визначити період, протягом якого зазначені витрати підлягають обліку для цілей оподаткування прибутку.
mdash- Виробнича компанія, що випускає фарфорові вироби, періодично зазнає втрат у вигляді бою і недостачі продукції при зберіганні на складі. Винні особи відсутні. Чи можуть бути враховані такого роду витрати як технологічні втрати при розрахунку податку на прибуток?
mdash- Провідні фахівці нашої організації збираються у відрядження для проведення консультацій у філію, який розташований в іншому місті. Доnbsp-місця призначення вони будуть добиратися літаком бізнес-класу. В якому розмірі дозволяється враховувати витрати на проїзд співробітників? Чи можна такі laquo-бізнес-затратиraquo- включити до складу витрат з метою оподаткування прибутку?
mdash- Можна. Глава 25 Податкового кодексу не містить обмежень щодо розміру витрат на проїзд співробітників організації до місця відрядження і назад. Головне, щоб при цьому були відповідні виправдувальні документи (вnbsp-зокрема, проїзні квитки). Крім того, відрядження співробітників у відрядження бізнес-класом не повинно суперечити правилам, затвердженим локальними нормативними актами, що діють в організації.
mdash- Наша організація орендує приміщення. Договором оренди, крім орендної плати, передбачена компенсація орендарем податку на майно з переданого в оренду об'єкта. Чи можна врахувати дану компенсацію у зменшення оподатковуваного прибутку?
mdash- До інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться в тому числі суми податків і зборів, митних зборів і зборів, нараховані в установленому законодавством порядку (подп.nbsp-1 п.nbsp-1 ст.nbsp-264nbsp-НК) . Пріnbsp-цьому врахувати витрати у вигляді суми податку може тільки платник податків, на якого законодавством покладено обов'язок по сплаті цього податку. Вnbsp-силу того що орендар приміщення не є платником податків податку на майно, віднесення таких витрат на витрати неправомірно. Витрати орендодавця по сплаті податку на майно повинні враховуватися при визначенні розміру орендної плати, яку слід віднести до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі подпунктаnbsp-10 пунктаnbsp-1 статьіnbsp-264 Податкового кодексу.
mdash- У нашій організації всього два автомобіля, тому недоцільно організовувати для них окрему стоянку і мийку. Чи можна врахувати у витратах при розрахунку податку на прибуток послуги з миття автомобілів і оренду машиномісць на платній автостоянці?
mdash- Чи правомірно включення витрат на комунальне обслуговування будівлі до складу витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, до моменту державної реєстрації прав власності на будівлю?
mdash- Можливість віднесення на витрати витрат на комунальне обслуговування будівлі Податковий кодекс не ставить в залежність від завершення процедури реєстрації права власності на це майно. Обов'язковою умовою для включення таких витрат до витрат для цілей оподаткування прибутку буде є не держреєстрація прав на будівлю, а укладення договору з комунальними службами на надання відповідних послуг.
mdash- Організація придбала навчальну програму. При цьому ліцензійний договір не укладався (мається тільки рахунок-фактура і накладна). Чи можна в цьому випадку зменшити податкову базу на вартість програми? Також організація уклала договір на оновлення програми. Які умови необхідні для обліку таких витрат у витратах при обчисленні податку на прибуток?
mdash- Висновок ліцензійного договору на придбання невиключних прав використання програми для ЕОМ є обов'язковою умовою для віднесення витрат з придбання такої програми на витрати. Однак слід враховувати, що договір може бути укладений не тільки шляхом складання єдиного документа, але і здійсненням певних дій, які б підтверджували згоду боку на укладення договору. Такою дією може бути, зокрема, установка програми набувачем наnbsp-ЕОМ. Вnbsp-цьому випадку для підтвердження витрат у податковому обліку буде достатньо документів про оплату даної програми. Що стосується витрат по оновленню програми для ЕОМ, то такі витрати, які відповідають критеріям, встановленим пунктомnbsp-1 статьіnbsp-252 Податкового кодексу, також можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку.
mdash- Наша організація поставила покупцеві товар. Ноnbsp-вnbsp-зв'язку зі скрутним фінансовим становищем боржник не зміг з нами розрахуватися і товар повернув. Вnbsp-договорі передбачена неустойкаnbsp-mdash- 5nbsp-відсотків від суми возвратаnbsp-mdash- за подібні порушення. З огляду на те що у боржника не було грошей на рахунку, в якості неустойки він додатково відвантажив товар наnbsp-5nbsp-відсотків (вартість товару вважали, виходячи з договірних цін). Чи може наша організація прийняти до витрат з податку на прибуток собівартість товару, отриманого в якості неустойки за його реалізації?
mdash- У разі погашення заборгованості шляхом передачі боржником певної кількості товарів кредитору придбані платником податків-кредитором товари приймаються до податкового обліку за вартістю, яка дорівнює величині погашається грошової вимоги боржника. Пріnbsp-продажу таких товарів їх вартість списується на витрати для цілей оподаткування у загальновстановленому порядку.
mdash- Чи можна враховувати витрати на інтернет і програмне обслуговування, якщо в організації неnbsp-чіслятсяnbsp-ПК (не купувала, що не орендує, не отримувала безвозмездноnbsp-іnbsp-т.nbsp-п.)? Воно отримано засновником без документального оформлення.
mdash- У разі якщо у платника податків на балансі відсутні комп'ютери, витрати на придбання програм дляnbsp-ЕОМ і оплату послуг доступу в інтернет не можна визнати економічно обгрунтованими витратами і врахувати їх для цілей оподаткування прибутку.
mdash- Підприємство займається геологорозвідкою. Доходу від поточної діяльності не отримує. Він виникає від курсових різниць, так як позики на здійснення діяльності компанія набуває в валюті. Можноnbsp-ли при розрахунку оподатковуваного прибутку віднімати з отриманого доходу витрата у вигляді відсотків за позиками? Або вони враховуються як витрати майбутніх періодів?
mdash- Витрати у вигляді відсотків є поточними витратами і враховуються в тих звітних податкових періодах, в яких діяли відповідні боргові зобов'язання. Поnbsp-борговими зобов'язаннями, термін дії яких припадає на кілька звітних періодів, при застосуванні методу нарахування відсотки враховуються у витратах на дату закінчення відповідного звітного або податкового періоду (п.nbsp-8 ст.nbsp-272nbsp-НК). Також слід враховувати, що відсотки за борговими зобов'язаннями включаються до складу позареалізаційних витрат з урахуванням обмежень, передбачених статьейnbsp-269 Податкового кодексу.