Як будь-який бухгалтер, я як свої п'ять пальців знаю податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати співробітників. А ось з ПДФО з матеріальної вигоди, що виникає в зв'язку з видачею працівникові позики, поки не стикалася. Хоча розумію, що знання цієї ділянки може знадобитися в будь-яку хвилину. З листа Р. Терсковой, бухгалтера, м Воронеж
Податкова база з ПДФО враховує всі доходи платника податків, в тому числі у вигляді матеріальної вигоди (п. 1 ст. 210 НК РФ). Податковий кодекс встановлює особливості для визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди (вона визначається за особливою методикою), причому як для рублевих, так і для валютних, як для процентних, так і безпроцентних позик. У будь-якому випадку, якщо такий дохід виникає, позикодавець визнається для позичальника податковим агентом з податку на доходи та зобов'язаний розрахувати, утримати та перерахувати його до бюджету (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Знайомтеся: договір позики з працівником
За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості. Договір позики є укладеним з моменту передання грошей або інших речей (п. 1 ст. 807 ЦК України).
Позикодавець має право на одержання від позичальника процентів на суму позики в розмірах і в порядку, визначених договором. Якщо в договорі такого умови немає, розмір відсотків визначається існуючої в місці проживання позикодавця (в місці знаходження фірми) ставкою банківського відсотка (ставкою рефінансування) на день сплати позичальником суми боргу або його частини (п. 1 ст. 809 ЦК України). При відсутності іншої домовленості сторін проценти виплачуються щомісяця до дня повернення суми позики (п. 2 ст. 809 ЦК України).
Матеріальна вигода у позичальника з'являється, якщо сума відсотків за користування позиковими засобами за умовами договору менше, ніж сума, обчислена виходячи з 2/3 ставки рефінансування ЦБ РФ (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Підставою для видачі позики співробітникові служать його заяву і договір позики в письмовому вигляді. Договір вважається укладеним з моменту видачі грошей з каси або перерахування на рахунок працівника (п. 1 ст. 807 ЦК України). Підтвердженням фактичної передачі грошей працівникові послужать первинні документи: видатковий касовий ордер - якщо позика виданий з каси підприємства, або виписка з розрахункового рахунку фірми - у разі безготівкового перерахування через банк. Повернення позики і сплата відсотків, зазначених у договорі, також повинні бути підтверджені первинними документами.
Відобразити в бухобліку
У бухгалтерському обліку гроші, видані працівникові за договором позики і отримані при його погашенні, не є ні витратами, ні доходами фірми (п. 2 ПБУ 10/99, п. 3 ПБО 9/99).
Видача грошей в борг співробітнику організації відображається за дебетом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 73-1 «Розрахунки за наданими позиками» і кредиту рахунків 50 «Каса» і 51 «Розрахункові рахунки».
Суми відсотків, нараховані за договором позики, є іншими доходами фірми. У бухгалтерському обліку їх кореспондують з дебетом рахунка 73-1 «Розрахунки за наданими позиками» і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Виручка».
У разі, коли людина не перебуває з організацією в трудових відносинах, виданий йому позику відображається за дебетом рахунка 58-3 «Надані позики» і кредиту рахунків фінансового обліку 50 (51). Відсотки, нараховані за договором позики, відносять в дебет рахунку 58-3 «Надані позики» в кореспонденції з кредитом рахунку 91-1 «Інші доходи». Коли боржник погасить свій обов'язок, бухгалтер фірми зробить проводку: Дебет 50 (51) Кредит 58-3 - погашені відсотки і основну суму за наданій позиці.
оподаткувати
При визначенні податкової бази з ПДФО потрібно врахувати всі доходи в грошовій і натуральній формі, отримані працівником протягом календарного року (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Дохід у вигляді матеріальної вигоди виникає у працівника від економії на відсотках, якщо їх сума менше, ніж сума, обчислена виходячи з 2/3 ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату фактичного отримання платником податку доходу (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Податок утримується за рахунок будь-яких грошових коштів, які організація виплачує своєму працівникові або за його дорученням іншим особам. При цьому сума утримань податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Суми утриманого ПДФО з доходів, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, фірма повинна перерахувати до бюджету не пізніше дня, наступного за днем фактичного утримання податку (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу: в цьому випадку в платіжному дорученні на сплату податку треба вказувати КБК 182 1 01 02040 01 1000 110 - податок на доходи фізичних осіб з доходів, отриманих в тому числі у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках при отриманні позикових (кредитних) коштів . Він буде відрізнятися від КБК в «зарплатних» платіжках для перерахування податку на доходи співробітників-резидентів: 182 1 01 02021 01 1000 110.
Якщо податкова підтвердила право людини на отримання майнового податкового відрахування, не обкладається ПДФО його дохід у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за:
- користування позиковими (кредитними) засобами на будівництво або придбання житла, а також земельних ділянок;
- користування позиковими (кредитними) засобами на перекредитування цих позик або кредитів (подп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
пільгову позику
- сума відсотків за умовами договору позики.
10 000 руб. x 5,17%. 365 дн. x 62 дн. = 87,82 руб.
- сума відсотків, обчислена виходячи з 2/3 ставки рефінансування;
87,82 руб. - 33,97 руб. = 53,85 руб.
- сума матеріальної вигоди працівника;
- сума ПДФО з матеріальної вигоди.
18,85 руб. <100 руб. поэтому фирма перечислила налог из зарплаты работника в следующем месяце.
Якщо фірма визначає ПДФО з матеріальної вигоди працівника за користування безвідсотковим позикою, розрахунок буде виглядати по-іншому.
Скористаємося умовами прикладу 1, додавши, що, згідно з угодою, позика є безвідсотковим, тоді, на думку чиновників, матеріальна вигода працівника виникне в момент погашення позики.
Бухгалтер зробив розрахунок:
10 000 руб. x 5,17%. 365 дн. x 62 дн. = 87,82 руб.
- дохід у вигляді матеріальної вигоди працівника від економії на відсотках;
- сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету.
прощений борг
Чиновники відзначають, що вартість подарунків для працівників, передбачених, зокрема, угодами, неоформлених договором дарування, повинна обкладатися страховими внесками. При цьому, якщо обдаровуваний людина не перебуває з фірмою в трудових або цивільно-правових відносинах, сума вартості подарунків страховими внесками не обкладається.
У бухгалтерському обліку організації суму прощеної боргу відносять до інших витрат (п. 2, 11 ПБО 10/99). У податковому обліку при розрахунку податку на прибуток цю суму врахувати в складі витрат не можна (п. 16 ст. 270 НК РФ). Звідси виникає постійне податкове зобов'язання (п. 7 ПБУ 18/02).
Зверніть увагу: якщо працівнику пробачили борг, він його не повертає, отже, немає дня повернення основної суми боргу, а значить, спираючись на перелічені вище листи, робимо висновок, що дати отримання матеріальної вигоди за користування безвідсотковим позикою теж немає. Логічно припустити, що і ПДФО з прощених відсотків платити не потрібно.
звітність
Практична енциклопедія бухгалтера