Алексєєва О.В .. начальник відділу загального аудиту
ТОВ «аудиторії»
В даний час податкове законодавство дозволяє платникам податків податку на доходи з фізичних осіб застосовувати «подвоєний» стандартний відрахування на дітей.
Так згідно з пп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ одинарний стандартний податкові відрахування на дитину в розмірі 1000 руб. надається платникам податків, на забезпеченні яких знаходяться діти у віці до 18 років, або учень очної форми навчання, аспіранти, ординатори, студенти, курсанти у віці до 24 років. До таких платників податків відносяться:
- батьки, в тому числі всиновлених;
- опікуни або піклувальники.
Відрахування можна застосовувати до тих пір, поки дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, не перевищить 280 000 руб. При розрахунку граничної суми доходу враховуються тільки ті доходи, які оподатковуються за ставкою 13%.
- дитина у віці до 18 років є дитиною - інвалідом;
- учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років є інвалідом I або II групи;
- дитина знаходиться на забезпеченні:
- опікуна або піклувальника,
- одному з батьків (прийомних батьків) дитини в тому випадку, якщо другий з батьків відмовиться від вирахування в його користь.
При цьому не виникне ніяких проблем з визнанням єдиним батька у випадках, якщо:
- один з батьків помер (підтвердженням того буде довідка про смерть другого з батьків);
- один з батьків визнаний безвісно відсутнім (підтвердженням є рішення суду про визнання другого з батьків безвісно відсутнім);
- дитина народжена поза шлюбом і батьківство не встановлено (ця обставина можна встановити з свідоцтва про народження дитини, в якому повинен бути зазначений тільки один батько дитини).
Одночасно, Мінфін Росії вказує на те, що батько не є єдиним в наступних випадках:
- якщо шлюб між батьками розірвано;
- якщо батьки дитини не перебувають і не перебували у зареєстрованому шлюбі.
Відрахування перестає надаватися з місяця, наступного за місяцем набрання єдиного батька в шлюб, не залежно від факту усиновлення (удочеріння) дитини.
Хотілося б звернути увагу на деякі зміни, внесені в ст. 218 Н РФ, які можуть спричинити певні складнощі в застосуванні їх на практиці.
Досить неоднозначною залишається ситуація, коли мати або батько дитини позбавлені батьківських прав. З одного боку, в даному випадку у дитини дійсно відсутній один з батьків. З іншого - останній цілком може бути відновлений у своїх правах. Логічно було б запропонувати, що на час позбавлення батьківських або материнських прав другого з батьків повинен покладатися відрахування в подвійному розмірі, а надання вирахування слід припинити з місяця, наступного за тим, в якому батько, позбавлений батьківських прав відновить свої права. Оскільки Мінфін у своєму листі не говорить про ситуацію з позбавленням батьківських прав, то можливі і певні розбіжності з податковими органами.
На думку експертів Мінфіну Росії, платник податків може відмовитися від вирахування, якщо у нього є право на цей відрахування, підтверджене відповідними документами. Якщо ж платник податків не має доходу, оподатковуваного за ставкою 13%, то і право на відрахування відсутня.
Але з цією позицією можна посперечатися. Згідно ст. 207 НК РФ платниками ПДФО визнаються, зокрема, фізичні особи, які є податковими резидентами незалежно від того, отримують вони дохід чи ні. В пп. 4 п.1 ст. 218 НК РФ встановлено, що платник податків, який має дітей має право відмовитися від отримання вирахування на дитину на користь другого з батьків, і тоді останньому буде надано відрахування в подвійному розмірі. Отже, батько, який має право на отримання вирахування на дитину, але не може ним скористатися (бо не отримує доходу) може передати своє право на відрахування дружині (чоловікові). Надаватися буде відрахування в подвійному розмірі батькові, на користь якого «перерозподілено» стандартний відрахування на дитину. Саме він повинен мати дохід, оподатковуваний за ставкою 13%, тому що його податкова база зменшується на суму подвоєного вирахування. Не дивлячись на це претензій з боку податкових органів не уникнути.
І в цьому випадку, з огляду на невизначеність в даному питанні, платник податків може послатися на п. 7 ст. 3 НК РФ, згідно з якою всі неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на її користь.
Якщо працівник отримуватиме подвійний відрахування у роботодавця, потрібно буде щомісяця підтверджувати право свого чоловіка на відрахування, від якого він відмовився. Доведеться документально підтверджувати той факт, що у нього є дохід, оподатковуваний за ставкою 13%, і що цей дохід, який обчислюється наростаючим підсумком, не перевищив 280 000 руб. Для цього кожен місяць з місця роботи потрібно брати довідку 2-ПДФО. Логічніше отримувати «відмовну» частина відрахування не у роботодавця, а в податковій інспекції. Якщо протягом року платнику податків не надавалися стандартні відрахування, або надавалися в меншому розмірі, ніж передбачено, перерахунок податкової бази з ПДФО з урахуванням недоотриманих відрахувань виробляють податківці. Для цього необхідно в кінці податкового періоду подати до податкової інспекції за місцем проживання відповідну заяву, податкову декларацію і документи, що підтверджують право на відрахування. Вирішується і питання із заявою про відмову від вирахування: його досить подати своєму роботодавцю, щоб він припинив надання пільги.