Поєднання організацією різних видів діяльності ССО і ЕНВД
Нерідко компанії працюють одночасно в різних сферах і застосовують при цьому одночасно різні системи оподаткування. Відповідно до чинного законодавства організації можуть поєднувати спеціальні податкові режими - спрощену систему оподаткування і систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. При наявності декількох видів діяльності, цілком можна зробити суміщення ЕНВД і УСН.
Буде потрібно вказати види діяльності підприємства, які будуть вважатися окремими об'єктами бухгалтерського обліку і звітності, за якими потрібно окремий облік, закріпити порядок розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
У робочому плані рахунків необхідно сформувати субрахунку доходів, витрат, майна і зобов'язань підприємства, що відповідають виду діяльності або об'єкту оподаткування.
Як правило, витрати, безпосередньо пов'язані з певним видом діяльності, відносяться на прямі витрати і проблем з віднесенням їх на відповідний субрахунок не виникає. Вони прив'язані до конкретного виду діяльності, вони розподілу не підлягають.
Ті витрати, які припадають на кілька або на всі види діяльності платника податків, перш ніж списати, слід розподілити між видами діяльності.
Як розподілити витрати при суміщенні спецрежимів?
Загальні норми про те, як вести окремий облік витрат, прописані в п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Там сказано, що витрати розподіляються пропорційно частці доходів від кожного виду діяльності в загальному обсязі надходжень. І все. При цьому, які саме доходи потрібно брати для розрахунку і за який період, не уточнюється. Чиновники з Мінфіну спробували заповнити прогалину і рекомендують брати до уваги всі зароблені доходи - як від реалізації, тобто виручку, так і позареалізаційні доходи. При цьому дані повинні бути порівнянними, і визначатися «по оплаті» для всіх видів діяльності. Для зручності можна вести окремий податковий регістр доходів і витрат з поділом їх за видами діяльності і заповнювати його "по оплаті". Оскільки за ССО доходи вважають наростаючим підсумком з початку року, для цілей роздільного обліку надходження по ЕНВД треба визначати таким же чином.
Отже, за підсумками кожного кварталу виходячи з сум, отриманих з початку року, визначається коефіцієнт розподілу. При його допомозі діляться загальногосподарські витрати - ті витрати, які необхідні для ведення обох видів діяльності. При ССО їх можна списати. Що стосується загальногосподарських витрат, які відносяться до "накинутого» діяльності, то вони при розрахунку ЕНВД не враховуються і відображаються тільки в бухобліку. Адже "поставлений" податок, нагадаємо, можна зменшити лише на страхові внески і лікарняні допомоги, виплачені за рахунок роботодавця.
Якщо доходи були лише по одному виду діяльності?
Розподіляти нічого не буде потрібно, оскільки всі загальногосподарські витрати ви віднесете в зменшення отриманих доходів вже по одному виду діяльності.
Якщо доходів немає взагалі?
Компанія тільки зареєструвалася і ще не встигла заробити грошей. Для такого випадку потрібно розробити порядок розподілу загальних витрат самостійно і відобразити його в обліковій політиці. Наприклад, базою для розподілу може бути заробітна плата працівників за видами діяльності.
Як розподілити страхові внески при суміщенні спецрежимів?
Якщо податок ССО сплачується з доходів, його, так само, як і ЕНВД, можна зменшувати на так званий податковий відрахування. Формують відрахування в обох випадках сплачені страхові внески і лікарняні посібники, видані працівникам за перші три дні непрацездатності. І якщо зазначені суми не можна однозначно віднести до того чи іншого виду діяльності, їх потрібно розподіляти так само, як розподіляються витрати тими, хто вважає "спрощений" податок з різниці між доходами і витратами. Всі доходи, отримані від "спрощеної" і "накинутого» діяльності, потрібно брати наростаючим підсумком з початку року. Страхові внески і допомоги також беруться з початку року. Розподіляти їх між спецрежиму можна щомісяця або щокварталу.
Після розподілу суми, що припадають на "спрощену" діяльність, включіть в відрахування за єдиним податком ССО, інші - в відрахування по ЕНВД.
При суміщенні УСН і ЕНВД обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів визначаються виходячи з усіх здійснюваних платником податків видів діяльності, тобто в цілому по підприємству, а максимальна величина доходів визначається за тими видами діяльності, які не перекладені на сплату ЕНВД.
Якщо помітили помилку, виділіть фрагмент тексту і натисніть Ctrl + Enter