в Податковому кодексі РФ: «Під податком розуміється обов'язковий, індивідуальні-но безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власне-сти, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або ) муніципальних утворень ».
Згідно ст. 8 Податкового кодексу РФ під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в ставлення-ванні платників зборів державними органами, органами ме-стного самоврядування, іншими уповноваженими органами і долж-ностнимі особами юридично значимих дій , включаючи предос-тавленіе певних прав або видачу дозволів (ліцензій) ».
Отже, якщо податки надходять в бюджетний фонд, то збори, як пра-вило, носять цільовий характер і формують цільові грошові фонди.
Перший сутнісна ознака податку - імперативність (предписующий-ня платнику податків з боку держави, вимога обязатель-ності податкового платежу). У разі невиконання зобов'язання застосо- вуються відповідні санкції.
Примітка. У зв'язку з цим згадаємо про відомому вислові знаменитого американського просвітителя і державного-венного діяча Б. Франкліна: «У цьому світі ні в чому не можна бути твердо впевненим, за винятком смерті і податків».
Друга ознака - зміна власника. Зокрема, через податки частка приватної власності (в грошовій формі) стає государ-ственной або муніципальної, утворюючи бюджетний фонд.
Третя ознака податків - безповоротність (податкові платежі знеособлюються і не повертаються конкретному платнику) і без-оплатне (платник не отримує за виплачені податку ника-ких матеріальних, господарських або інших прав). Ця ознака в оп-ределенном сенсі відокремлює податки і збори від мит. Платник останніх отримує права на здійснення будь-яких господарських операцій (наприклад, на ввезення або вивезення товарів через митний кордон).
Податки можна класифікувати за кількома ознаками:
за суб'єктами податку:
а) з фізичних осіб (податок на доходи фізичних осіб);
б) з організацій (податок на прибуток, податок на майно організації);
по об'єкту оподаткування:
за формою покладання податкового тягаря:
а) прямі (звернені безпосередньо до доходів і майна платників податків; в них юридичні і фактичні платники податків збігаються в одній особі);
б) непрямі (в них юридичні і фактичні платники податків не збігаються);
по порядку встановлення:
а) федеральні (ст. 13 Податкового кодексу РФ);
б) регіональні (ст. 14 Податкового кодексу РФ);
в) місцеві (ст. 15 Податкового кодексу РФ).
Відповідно до ст. 12 Податкового кодексу РФ існують такі види податків: федеральні, регіональні і місцеві.
Федеральними податками визнаються податки, які встановлені Податковим кодексом РФ і обов'язкові до сплати на всій території РФ, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 21 НК РФ.
Регіональними податками зізнаються податки, які встановлені Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 Податкового кодексу РФ.
Регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів РФ відповідно до Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ про податки.
Місцевими податками визнаються податки, які встановлені Податковим кодексом РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 Податкового кодексу РФ.
Будь податок складається з наступних елементів: суб'єкт податку, об'єкт податку, джерело податку, одиниця оподаткування, податкова ставка, податковий оклад, податкові пільги.
Суб'єктом податку, або платником податків, називається фізична або юридична особа, на яку законодавством покладено обов'язок сплачувати податок.
Об'єкт податку - це предмет (дохід майно, товар), що підлягає оподаткуванню. Часто назва податку є похідним від його об'єкта (наприклад, земельний податок).
Під джерелом податку розуміється дохід суб'єкта податку (зарплата, прибуток, відсоток), з якого оплачується податок. Іноді джерело і об'єкт податку можуть збігатися (наприклад, податок на прибуток).
Одиницею оподаткування є одиниця виміру об'єкта податку (по земельному податку такою одиницею може бути, наприклад, гектар).
Податкова ставка являє собою величину податку на одиницю оподаткування.
Податковим окладом називається сума податку, що сплачується платником податків з одного об'єкта.
Під податковими пільгами розуміється повне або часткове звільнення суб'єкта від податків відповідно до чинного законодавства. Найважливішою податковою пільгою є неоподатковуваний мінімум - найменша частина об'єкта, звільнена від податку.
Поняття та ознаки зборів
У ст. 8 НК збір визначається як обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).
Основні відмінності зборів від податків. 1. Індивідуальна безоплатність. Податки індивідуально безоплатні; зустрічне задоволення для приватної особи не передбачено. Збори сплачуються в зв'язку з наданням їх платнику державою деяких публічно-правових послуг, в яких платник індивідуально зацікавлений (видача ліцензій, реєстраційні дії, забезпечення правосуддям, вчинення нотаріальних дій).
2. Свобода вибору. При сплаті зборів велике значення мають вільний розсуд платника, його мотивація, прагнення вступити в публічно-правові відносини з державою.
3. Компенсаційний характер. Податок сплачується для фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень. Цільове призначення збору - компенсувати додаткові витрати держави на надання платнику індивідуально-конкретних послуг публічно-правового характеру.
4. Обмежений склад елементів. Податок вважається встановленим лише тоді, коли вичерпно визначені платники податків і всі перераховані в НК елементи оподаткування (об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка і т.д.). При встановленні зборів згідно з ПК їх платники та елементи оподаткування визначаються стосовно до конкретних зборів. КС РФ вказав, що питання про те, які саме елементи оподаткування збором повинні бути закріплені в законі про цей збір, вирішує сам законодавець, виходячи з характеру даного збору.
5. Разовий характер сплати. Сплата податку передбачає певну регулярність, систематичність, періодичність. Збори носять разовий характер, сплачуються в суворо визначених ситуаціях.
6. Попередній характер сплати. Якщо об'єкт податку як юридичний факт особливого роду виникає у платника податків до виконання податкового обов'язку, то об'єкт збору як право на юридично значимі дії з боку держави - уже після сплати збору.
7. Відповідність масштабами надаються публічних послуг. Розмір податку залежить від платоспроможності платника податків; зі зміною податкової бази він змінюється. Розмір збору однаковий для всіх платників, щодо яких державою здійснюються однакові дії. Цей розмір визначається не індивідуальними характеристиками об'єктів оподаткування, а масштабом послуг, що надаються.
8. Відсутність штрафних санкцій. Несплата податку тягне за собою примусове вилучення недоїмки і пені, а також залучення платника податків або інших суб'єктів до податкової відповідальності. При несплаті збору держава відмовляє платнику в здійсненні юридично значимих дій без застосування будь-якого роду санкцій.