Попередільний метод обліку затратпріменяют на виробництвах, де технологія передбачає наявність певної послідовності обробки вихідної сировини. Розглянемо, в чому полягають особливості застосування цього метода.
Де можна застосувати метод обліку витрат і калькулювання собівартості по переділах?
Попередільний метод обліку витрат застосовується в тих галузях промисловості, де для отримання кінцевого продукту, яке розцінюється як готову продукцію, вихідна сировина має послідовно пройти кілька стадій переробки.
Результатом такої переробки стає набуття вихідної сировини зовсім інших властивостей, ніж що були в початок процесу. На виході з кожної її стадії (переділу) отримують який-небудь проміжний продукт (напівфабрикат), який має самостійне значення і може бути не тільки використаний в подальшому процесі виробництва, але і проданий на сторону.
Особливостями таких виробництв стають:
- великі обсяги і однорідність вихідної сировини;
- переважання в процесі обробки процесів фізико-хімічного та термічного характеру;
- відносна нетривалість і безперервність технологічного процесу при наявності можливості поділу його на стадії;
- домінування серед готової продукції якогось певного її виду, що не виключає формування в процесі виробництва супутніх видів готової продукції.
Прикладами виробництв, де використовується попередільний метод обліку витрат. служать:
- металургійне;
- нафтопереробне;
- хімічне;
- целюлозно-паперове;
- текстильне.
Принципи обліку при Попередільний методі
Особливості виробництв, в яких застосовують попередільний метод, вимагають особливої уваги до організації обліку витрат:
- основної сировини;
- інших ресурсів, що забезпечують технологічний процес (хімікатів, води, електроенергії, палива);
- напівфабрикатів, що направляються на виготовлення кінцевої продукції різних видів.
Обумовлено це тим, що в оцінці обсягів виробництва (як кількісних, так і вартісних) при цьому методі важлива роль відводиться розрахунковим способам, в основі яких лежить витрата як вихідного основної сировини та інших технологічних ресурсів, так і сировини у вигляді напівфабрикатів, що направляється на виробництво різних видів кінцевої продукції.
Відповідно, істотного значення набуває організація систематичного контролю за дотриманням технологічних нормативів виробництва:
- відпусткою у виробництво сировини та інших ресурсів тільки відповідно до встановлених норм;
- виявленням відхилень від встановлених норм відпуску матеріальних ресурсів та інших відхилень від технології виробництва;
- своєчасною реакцією на зміну встановлені норми.
Такий метод обліку носить назву нормативного і вимагає паралельного вказівки в первинній документації, яка складається за певний період (зміну, добу), не тільки фактичних витрат, але і передбаченого нормами. Тут же відзначаються відхилення от технології виробничої процесу, зумовлені зміною складу сировини чи інших використовуваних компонентів.
Складність поділу вихідних компонентів за видами продукції призводить до необхідності організації обліку витрат на виробництво по переділах. Переділом може виявитися як окремий цех, так і окремий агрегат цього цеху (або група агрегатів). Відносно подібних видів продукції в переділі допускається об'єднаний облік витрат з наступним поділом їх розрахунковим шляхом. Тобто калькуляційної одиницею при Попередільний методі може стати як окремий вид продукції переділу, так і група видів схожої продукції, одержуваних як результат переділу. Особливості організації обліку на конкретному виробництві визначають рекомендації існуючих галузевих інструкцій.
За фактичною собівартістю, що склалася для нього в черговий переділ і включає в себе витрати попереднього переділу, напівфабрикат надходить в наступний переділ або реалізується на сторону. При передачі в подальшу переробку або на склад до завершення чергового місяця, дані якого дозволяють зробити розрахунок фактичної собівартості, напівфабрикат оцінюється за плановою собівартістю, одним з варіантів якої може бути фактична собівартість, що склалася в попередньому місяці. Після закінчення місяця планова собівартості коригується до фактичної.
Формування витрат у кожному з переділів
Таким чином, в кожному з переділів збирають прямі витрати по ньому. У витрати першого в ланцюжку переділів входитимуть витрати на вихідна сировина, передане в переробку, і прямі витрати на обробку цієї сировини до напівфабрикату, що вважається результатом першої переробки, а також непрямі витрати по переділу. Прямі витрати наступних переділів складуться з собівартості напівфабрикату, відданого в цей переділ з попереднього переділу, і прямих витрат, необхідних для його переробки в поточному переділі, з урахуванням непрямих витрат цього переділу. У підсумку після останнього переділу готова продукція придбає собівартість, що включає в себе всі витрати по її створенню.
Непрямі витрати, додаються до прямих в кожному з переділів, можуть належати до одного з двох їх видів:
Загальновиробничі витрати збираються на рівні підрозділу, яке або відповідає одному переділу, або включає в себе кілька переділів. У першому випадку ці витрати повністю увійдуть в собівартість одного напівфабрикату, що вийшов з переділу, а в другому - будуть розподілені між видами продукції, створеними в кожному з переділів, пропорційно обраної підприємством базі. Такою базою може стати зарплата основного виробничого персоналу, прямі матеріальні витрати на продукцію переробки або загальна сума прямих витрат.
- з включенням безпосередньо в собівартість кожного напівфабрикату шляхом розподілу їх суми, сформованої за місяць, пропорційно обраної базі;
- без включення в собівартість шляхом віднесення зібраної за місяць суми безпосередньо в дебет рахунку 90, де вони можуть бути розподілені, наприклад, пропорційно загальній собівартості реалізованої продукції кожного виду.
Облік напівфабрикатів, створюваних в кожному із переділів, ведеться одним з двох наступних способів:
- Бесполуфабрикатном, застосовуваним, коли реалізацію напівфабрикатів на сторону немає і немає необхідності враховувати їх окремо від загального процесу переробки. Процедура обліку тут може бути спрощена за рахунок формування витрат по переділу тільки з тих, які здійснені саме в цьому переділі. Тобто в їх склад не буде входити вартість напівфабрикату, створеного в попередньому переділі. А кінцевий результат по собівартості готового продукту складеться з сум витрат по кожному переділу. Недоліком такого способу є неможливість визначення собівартості напівфабрикатів.
- Напівфабрикатний, необхідність в якому виникає, якщо якийсь проміжний продукт переробки представляє собою окремий вид готової продукції або частина проміжних продуктів, які можуть бути використані в подальшому виробництві, продають на сторону. При цьому способі завершену продукцію кожного з переділів враховують по собівартості відповідного переділу (що включає в себе в т. Ч. Собівартість напівфабрикату попереднього переділу) на рахунку 21 і з цього ж рахунку відпускають в подальшу переробку.
Оцінка незавершеного виробництва
Фактичні витрати на виробництво за місяць по кожному з переділів розраховують з урахуванням наявності залишків незавершеного виробництва на початок (додають до суми витрат) і кінець (віднімають із суми витрат) місяця.
Вартість незавершеного виробництва по переділу на кінець місяця оцінюють розрахунковим шляхом від загальної суми фактичних витрат, що містилися в залишках на початок місяця і здійснених за місяць, множенням на дріб, що має:
- в чисельнику - кількість вихідної сировини в залишках на кінець місяця;
- в знаменнику - суму кількостей вихідної сировини, що припадає на залишок на початок місяця і відпущеного у виробництво за місяць.
Кількість вихідної сировини в незавершеному виробництві на кінець місяця розраховують, складаючи кількість вихідної сировини в залишках незавершеного виробництва на початок місяця і кількість сировини, відпущеного у виробництво за місяць, і віднімаючи з цієї суми кількість вихідної сировини, витраченого на випущену за місяць готову продукцію відповідно з нормами.
Попередільний метод обліку витрат застосовують в виробництвах, технологія яких передбачає послідовну, Постадійний переробку вихідної сировини з можливістю реалізації проміжних продуктів цієї переробки. Витрати при такому методі збирають стосовно кожного з етапів переробки (переділу), розрахунком розподіляючи їх на види випущеної на етапі продукції (напівфабрикатів). Підсумкову величину фактичних витрат за переділу визначають з урахуванням обсягів незавершеного виробництва на початок і кінець місяця, які також, в свою чергу, є розрахунковими величинами. Переважання в цьому методі розрахункових способів розподілу вимагає від організації ретельного контролю за дотриманням норм витрат сировини та інших ресурсів, необхідних для виробництва.