Порядок сплати ПДФО, в тому числі відокремленими підрозділами
Податкові агенти при виплаті доходу своїм працівникам зобов'язані обчислити, утримати податок на доходи фізичних осіб у платників податків і сплатити його до бюджету. За загальним правилом податок сплачується податковим агентом за місцем свого знаходження. Однак організації, які мають відокремлені підрозділи, сплачують ПДФО в іншому порядку. Про порядок сплати ПДВ відокремленими підрозділами і піде мова в наведеному нижче матеріалі.
Перш ніж розглядати сам порядок сплати ПДФО організаціями, що мають розгалужену структуру, необхідно нагадати, що в російському податковому праві розуміється під відокремленим підрозділом організації.
Згідно з абзацом 20 пункту 2 статті 11 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) відокремленим підрозділом організації визнається будь-територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця.
Як бачимо, для визнання структурної одиниці організації її відокремленим підрозділом ключове значення має створення робочих місць. В силу статті 209 Трудового кодексу Російської Федерації робоче місце являє собою місце, де працівник повинен знаходитись або куди йому необхідно прибути в зв'язку з його роботою і яке прямо або побічно знаходиться під контролем роботодавця.
Відповідно до зазначеної статті податковими агентами з ПДФО визнаються наступні особи, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав оподатковувані доходи:
- відокремлені підрозділи іноземних організацій в Російській Федерації;
- нотаріуси, які займаються приватною практикою;
- адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети.
За загальним правилом, закріпленому пунктом 7 статті 226 НК РФ, сукупна сума ПДФО, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі.
З огляду на викладене, можна зробити висновок про те, що головна організація зобов'язана вести облік доходів, отриманих від неї фізичними особами, окремо по головній організації та окремо по відокремленому підрозділу. Крім того, головна організація повинна сплачувати обчислені та сплачені суми ПДФО як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження відокремлених підрозділів.
Нагадуємо, що терміни перерахування податку до бюджету податковим агентом залежать від форми виплати доходу платникам податків - фізичним особам. Так, податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.
В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання платником податку доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі, а також дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди (пункт 6 статті 226 НК РФ).
Якщо в порушення порядку сплати податку ПДФО перераховується не за місцем обліку відокремленого підрозділу, а за місцем знаходження самої організації, то контролери залучать податкового агента до податкової відповідальності за статтею 123 НК РФ.
Відповідно до зазначеної норми неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання і (або) перерахування) у встановлений НК РФ строк сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню та (або) перерахуванню.
Бувають випадки, коли податкова інспекція в ситуації, що розглядається пред'являє податковому агенту ще й штраф за статтею 123 НК РФ за невиконання обов'язків щодо утримання та перерахування податку.
Таким чином, з даного питання у контролюючих органів немає єдиної думки, і отже, у разі виникнення спору з ними організація повинна бути готова відстоювати свою позицію в суді. При цьому є велика ймовірність виграти цей спір в судовому порядку.
Абзац 3 пункту 7 статті 226 НК РФ буде містити наступну інформацію: сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується фізичним особам за договорами, укладеними з цими відокремленими підрозділами.