Сторінка 20 з 30
Порядок обчислення і сплати єдиного податку
Порядок обчислення і сплати єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, встановлений статтею 246.21 НК РФ.
Єдиний податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сума податку за підсумками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
Порядок обчислення єдиного податку платниками податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи
Платники податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
Сума податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Сума обчисленого за звітний податковий період єдиного податку підлягає зменшенню платниками податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, тільки на суму фактично сплачених ними (в межах суми нарахованих (які підлягають сплаті) за звітний (розрахунковий) період) на дату подання податкової декларації за єдиним податком страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Таким чином, у платників податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, які сплатили після подання податкової декларації за єдиним податком, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за останній місяць минулого звітного (розрахункового) періоду по страхових внесках, є можливість уточнити свої податкові зобов'язання за єдиним податком за минулий звітний (податковий) період, представивши в установленому порядку до податкових органів податкові декларації за єдиним податком.
Відповідно до зазначеної норми сплата сум авансових платежів проводиться щомісячно в строк, встановлений для отримання в банку коштів на оплату праці за минулий місяць, або в день перерахування грошових коштів на оплату праці з рахунків страхувальника на рахунки працівників, але не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховується авансовий платіж за страховими внесками.
Разом з тим для страхувальників - індивідуальних підприємців, які сплачують фіксований платіж на фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії в розмірі 150 рублів на місяць, термін його сплати зазначеного Федерального закону не встановлено.
Сума податку (квартальних авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.
Продовжимо наш приклад.
Таким чином, з метою обчислення єдиного податку, під сумою виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності слід розуміти суму коштів, витрачену платником податку протягом звітного (податкового) періоду на виплату своїм працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності в сумі, що перевищує за повний календарний місяць один мінімальний розмір оплати праці, встановлений законодавством РФ.
Для кращого сприйняття увазі навчаються пропонуються приклади обчислення сум квартальних авансових платежів по єдиному податку, що підлягають сплаті до бюджету за підсумками звітних періодів, і суми єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду.
При цьому оплата зазначених сум була проведена:
- сума квартального авансового платежу по єдиному податку - 71000 руб. (81000 руб. -
8400 руб. - 1600 руб.);
- страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування - 8400 руб.
Порядок обчислення єдиного податку платниками податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат
Платники податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
При цьому платникам податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, перш ніж сплатити обчислену в зазначеному порядку суму єдиного податку за підсумками податкового періоду, необхідно розрахувати мінімальний податок, зробити порівняння сум обчисленого мінімального податку і обчисленого в установленому статті 346.21 НК РФ порядку єдиного податку і лише після цього за результатами порівняння прийняти рішення про сплату єдиного або мінімального податків.
Обов'язків по сплаті мінімального податку, що виникають у платників податків, які застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, присвячена ст. 346.18 НК РФ.
Сума мінімального податку обчислюється у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до статті 346.15 НК РФ. Мінімальний податок сплачується платниками податків за підсумками податкового періоду. Сплата мінімального податку здійснюється тільки в тих випадках, коли:
- сума обчисленого в установленому порядку єдиного податку за підсумками податкового періоду виявляється менше суми обчисленого мінімального податку;
- відсутня податкова база для обчислення єдиного податку за підсумками податкового періоду (платником податків отримані збитки).
Нижче наведено приклад обчислення сум квартальних авансових платежів по єдиному податку, що підлягають сплаті до бюджету за підсумками звітних періодів, і суми єдиного (мінімального) податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду.
Сума обчислених та сплачених квартальних авансових платежів за єдиним податком за попередні звітні періоди склала 1100 руб.
Норми НК РФ не містять положень, що дозволяють врахувати в рахунок сплати мінімального податку за підсумками податкового періоду суми сплачених квартальних авансових платежів по єдиному податку.
У зв'язку з цим сума мінімального податку в розмірі 600 руб. підлягає сплаті до бюджету в повному розмірі, а сума обчислених та сплачених квартальних авансових платежів за єдиним податком за попередні звітні періоди в розмірі 1100 руб. за підсумками податкового періоду підлягає зменшенню (0 руб. - 1100 руб.).