Порядок обчислення єдиного податку
Підприємство або індивідуальний підприємець, що перейшли на ССО можуть вибрати об'єкт оподаткування. Залежно від того, який об'єкт оподаткування вибрав платник податків, і буде обчислюватися величина єдиного податку.
Податок з доходів фізичних -Доходи.
Згідно ст.346.21 НК РФ ч. II (1) платники податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Сума податку (авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Отже, платник податків, який вибрав в якості податкової бази доходи, обчислює наступним чином суму єдиного податку, яку він повинен сплатити до бюджету:
• визначаємо податкову базу (грошове вираження доходів),
• знаходимо суму обчисленого єдиного податку (множимо величину податкової бази на ставку податку),
• визначаємо суму страхового внеску в пенсійний фонд,
• якщо в даному періоді були оплати лікарняних листів, то визначаємо суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності,
• визначаємо суму єдиного податку до сплати в бюджет (різниця між сумою обчисленого єдиного податку і вирахуванням - страховим внеском в пенсійний фонд, при цьому сума, полежати сплаті до бюджету, не може бути більше 50% від обчисленого єдиного податку; якщо були виплати допомоги по тимчасової непрацездатності, то віднімаємо і цю суму з нарахованої суми єдиного податку).
При цьому, вважаємо за необхідне зазначити, що в якості податкового вирахування у вигляді страхових внесків до ПФ РФ слід застосовувати суму нарахованих внесків. Це безпосередньо випливає з формулювання закону.
Розрахунки необхідно проводити наростаючим підсумком.
12 000 рублів (20 000-8 000) - сума платежу до бюджету за результатами роботи за півріччя з урахуванням вже сплаченої суми авансового платежу за перший квартал в розмірі 8 000 рублів.
Розглянемо варіант, при якому сума страхових внесків до ПФ РФ становить більше половини обчисленого податку.
В цьому випадку сума обчисленого авансового платежу з єдиного податку не змінюється, а ось яку суму авансового платежу повинен буде сплатити платник податків до бюджету, необхідно розрахувати.
9 000 рублів (15 000-6 000) - сума платежу до бюджету за результатами роботи за півріччя з урахуванням вже сплаченої суми авансового платежу за перший квартал в розмірі 6 000 рублів.
В даному податковому режимі (спрощена система оподаткування) вводиться нове поняття: «мінімальний податок».
Мінімальний податок - це той податок, який повинен сплатити платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за умови, якщо величина витрат за податковий період перевищує величину доходів (отримано збиток), або, якщо обчислена сума єдиного податку за податковий період менше обчисленого за цей самий податковий період мінімального податку.
Сума мінімального податку обчислюється у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до ст. 346.15 НК РФ ч. II (1). При цьому платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.
Таким чином, при розрахунку єдиного податку за податковий період (податковий період - календарний рік) необхідно визначати суму мінімального податку (такий розрахунок передбачений в декларації за єдиним податком). Якщо сума мінімального податку, обчисленого за результатами господарської діяльності платника податків за податковий період, перевищить суму єдиного податку, обчисленого за ставкою 15%, то платник податків повинен сплатити до бюджету суму мінімального податку.
Таким чином, платник податків за результатами року повинен буде обов'язково сплатити податок, хоча б мінімальний.