Примітка. Тему статті запропонувала Валентина Володимирівна Бондаренко, головний бухгалтер. ТОВ "Аскат", м Новоалтайськ, Алтайський край.
Здавалося б, всім повинно бути добре відомо те, що підприємці та організації, які застосовують спрощенку, не зобов'язані виставляти рахунки-фактури з ПДВ (за винятком посередників). Адже податок пред'являється покупцям тільки платниками податків (в певних випадках - податковими агентами) <1>. А спрощенці платитимуть ПДВ не повинні <2>. Отже, не повинні вони і виставляти рахунки-фактури <3>. Причому ні своїм покупцям, ні постачальникам.
Однак є ситуації, коли контрагенти все ж вимагають рахунки-фактури від спрощенців.
Ситуація 1. Повернення постачальнику - платнику ПДВ бракованого товару
Постачальник, приймаючи свій товар назад, наполягає, щоб спрощенець оформив рахунок-фактуру. Так простіше: отримав рахунок-фактуру з виділеним ПДВ і пред'явив його до відрахування. Однак це неправильно.
Постачальник сам виставляє коригувальний рахунок-фактуру, в якому буде відображено зменшення кількості раніше відвантажених товарів. На підставі цього коректування рахунки-фактури постачальник приймає до відрахування ПДВ по товарах, повернутих спрощенцем <4>.
Якщо ж спрощенець повертає весь товар, отриманий за накладною, то постачальник реєструє в книзі покупок свій рахунок-фактуру, який він склав при відвантаженні товарів покупцю <5>. Тобто постачальнику не потрібно виставляти навіть коригувальний рахунок-фактуру.
Відзначимо, що в податковому обліку спрощенця повернення бракованого товару (якщо він був придбаний для перепродажу) не відбивається:
- вартість товарів, що повертаються до уваги береться у витратах спрощенця, оскільки їх повернення не прирівнюється до продажу;
- гроші, отримані від постачальника за повернутий товар, в доходи включати не потрібно <6>.
А якщо спрощенець, що застосовує "прибутково-витратну" УСНО, повертає постачальнику браковані сировину і матеріали, то ситуація змінюється. Нагадаємо, що вартість сировини і матеріалів враховується в складі матеріальних витрат, як тільки сировину і матеріали отримані і оплачені <7>. Також на витрати списується і сума ПДВ по ним <8>. Тому в такому випадку упрощенцу треба зменшити суму визнаних раніше витрат на вартість повертається сировини і матеріалів. Адже ці витрати вже не можна назвати економічно обґрунтованими <9>. Також треба відновити і суми "супутнього" податку на додану вартість.
Ситуація 2. Постачальник повернув аванс, в якому виділено суму податку на додану вартість
Наприклад, спрощенець перерахував своєму постачальнику передоплату за товари в сумі 118 тис. Руб. в тому числі ПДВ 18 тис. руб. Постачальник відвантажив товар на суму 70,8 тис. Руб. в тому числі ПДВ 10,8 тис. руб. Решту суми - 47,2 тис. Руб. постачальник повернув упрощенцу, причому в платіжці на перерахування
грошей вказано: "в тому числі ПДВ 7,2 тис. руб.". Після повернення частини авансу постачальник став вимагати від покупця-спрощенця рахунок-фактуру на суму повернутих грошей з виділенням суми ПДВ.
Незважаючи на те що спрощенець отримав гроші за платіжним дорученням, в якому сума ПДВ виділена, підстав для виставлення рахунку-фактури у нього як і раніше немає.
А постачальнику рахунок-фактура від покупця (навіть якби той не був спрощенцем) для вирахування авансового ПДВ взагалі не потрібен. Постачальник реєструє в книзі покупок свій рахунок-фактуру, виставлений покупцеві при отриманні авансу. Зрозуміло, тільки на ту частину авансу, яку було повернуто <10>.
По-перше, це суперечить податковому законодавству.
По-друге, якщо таке станеться, то потрібно буде не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому виставлено рахунок-фактура <11>:
- сплатити в бюджет зазначений в рахунку-фактурі ПДВ;
- подати декларацію з ПДВ за квартал, в якому виставлено рахунок-фактура, причому в електронному вигляді.
<1> п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ
<2> пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ
<7> подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<9> п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
<10> п. 5 ст. 171 НК РФ
<11> подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ