Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
У ситуації, що склалася операція з повернення постачальнику неякісних матеріалів в складі доходів і витрат організації не відбивається як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Сума витрат, понесена покупцем у зв'язку з обробкою неякісного матеріалу, відшкодовується постачальником, визнається в складі позареалізаційних доходів з метою податкового обліку і в складі інших доходів з метою бухгалтерського обліку на дату визнання таких витрат постачальником.
Повернення неякісних матеріалів
У ситуації, що розглядається замість сітки, виробленої з нержавіючого матеріалу, постачальник поставив покупцеві сітку з латуні. Отже, придбаний покупцем матеріал не відповідає якості, заявленому в договорі поставки.
Згідно п. 2 ст. 475 ГК РФ у разі істотного порушення вимог щодо якості товару (виявлення непереборних недоліків, недоліків, які не можуть бути усунені без невідповідних витрат або витрат часу і т.п.) покупець має право за своїм вибором:
- відмовитися від виконання договору купівлі-продажу і зажадати повернення сплаченої за товар грошової суми;
- вимагати заміни товару неналежної якості товаром, відповідним договором.
Нормами ЦК України передбачено, що при поверненні неякісного товару покупцем постачальнику реалізації даного товару не відбувається, так як розривається початковий договір купівлі-продажу, тобто скасовується початковий перехід права власності на даний товар від постачальника до покупця.
Зважаючи на це у покупця, який повертає неякісний товар постачальнику, ні доходів, ні витрат від реалізації не утворюється. Тобто при отриманні від продавця грошових сум за повернутий товар у платника податків-покупця доходу від реалізації не утворюється. Позареалізаційні доходи також не виникає, так як при поверненні раніше сплачених покупцем сум у нього відсутня будь-яка економічна вигода (ст. 41 НК РФ).
Отже, в податковому обліку повернення постачальнику неякісних матеріалів в доходах організації не відбивається.
У разі якщо вартість неякісних матеріалів була включена до складу витрат при визначенні оподатковуваного прибутку, то при поверненні таких матеріалів постачальнику слід відкоригувати податкову базу по податку на прибуток на їх вартість.
З цих же підстав не виникає дохід і в бухгалтерському обліку (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходи організації" (далі - ПБО 9/99)). Відповідно, в бухгалтерському обліку покупця повернення неякісних матеріалів на рахунках реалізації не відбивається.
Повернення покупцем постачальнику неякісного матеріалу відображається в обліку наступними записами:
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 10
- зроблений повернення постачальнику неякісних матеріалів;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- відновлена і включена в претензію сума раніше прийнятого до відрахування ПДВ * (1);
Дебет 51 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями"
- від постачальника отримані грошові кошти за повернутий неякісний матеріал.
Підставою для списання з обліку вартості неякісних матеріалів можуть бути наступні документи:
- акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю (покупець має право застосувати форми N ТОРГ-2 - для російських товарів, N ТОРГ-3 - для імпортних товарів, якщо дані форми затверджені в організації в якості первинних документів), підписаний спеціально створеною комісією;
- претензійний лист (в якому слід вказати відомості про реквізити договору, про акт розбіжностей за кількістю і якістю, а також вимоги, які покупець пред'являє постачальнику) з додатком акту про встановлену розбіжність за кількістю і якістю;
- лист-згода з претензією постачальника або згода, підтверджений іншим чином (відповідно до умов конкретного договору);
Відшкодування постачальником витрат, понесених покупцем
Витрати, понесені покупцем у процесі обробки неякісного матеріалу, що відшкодовуються постачальником, можна розглядати як відшкодування збитків (ст. 15, ст. 393 ЦК України).
У бухгалтерському обліку відшкодування заподіяних організації збитків є іншими доходами (п. 8 ПБУ 9/99). При цьому вони приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником (п. 10.2 ПБО 9/99), і визнаються в звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником (п. 16 ПБО 9 / 99).
Час фактичної сплати санкцій боржником значення не має.
Таким чином, в даній ситуації на дату визнання постачальником збитків, понесених покупцем у зв'язку з поставкою неякісних матеріалів, в бухгалтерському обліку утворюється інший дохід і відображається такими записами:
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- сума відшкодовуються постачальником збитків відображена в складі інших доходів;
Дебет 51 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями"
- від постачальника отримані грошові кошти в рахунок відшкодування збитків.
У податковому обліку суми санкцій за порушення договірних умов і суми відшкодування збитків або шкоди включаються у позареалізаційні доходи за умови, що вони визнані боржником або присуджені рішенням суду (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Таким чином, в податковому обліку сума витрат, понесена покупцем у зв'язку з обробкою неякісного матеріалу, відшкодовується постачальником, визнається в складі позареалізаційних доходів на дату визнання їх постачальником.
Пропонуємо Вам ознайомитися з матеріалами:
-Енциклопедія рішень. Повернення товару продавця (постачальника);
- Енциклопедія рішень. Податкові відрахування по ПДВ при поверненні товарів покупцем постачальнику;
- Енциклопедія рішень. Облік доходів у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за договорами, відшкодування збитків або шкоди.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Башкірова Іраїда
Відповідь пройшов контроль якості