- «пожертвування установі культури», «пожертвування на потреби установи культури», «пожертвування на ведення статутної діяльності установи охорони здоров'я», «пожертвування на розвиток установи освіти». У таких випадках це дарування в загальнокорисних цілях, що не вимагає спеціального відстеження цільового використання, так як практично будь-який напрямок буде цільовим. А окремий облік пожертвувань від бюджетних коштів у бюджетному обліку здійснюється автоматично (код виду діяльності «2» в рахунках обліку). У той же час, щоб уникнути проблем з податковими органами в податковому обліку пожертвування повинні відображатися окремо від доходів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, також відображаються на рахунках з кодом виду діяльності «2».
Пожертвування може бути зроблене усно. Однак чинне законодавство наказує в певних випадках укладати договір у письмовій формі, недотримання якої тягне недійсність договору.
Письмова форма обов'язкова, якщо:
- дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує п'ять МРОТ [3] (тобто 500 рублів);
- предметом пожертви є об'єкт нерухомості (договір дарування нерухомого майна підлягає обов'язковій державній реєстрації в порядку, встановленому ст. 4 Федерального закону № 122-ФЗ);
- договір містить обіцянку дарування в майбутньому.
Громадянин, на відміну від організації, може пожертвувати бюджетній установі майно вартістю понад п'ять МРОТ без укладення договору. Але при оформленні розрахунково-платіжних документів і віддзеркаленні операцій в бухгалтерському обліку має бути використано саме поняття «пожертвування». А відомості про жертводавця потрібно вказати в первинному документі - прибутковому ордері, акті приймання-передачі.
Договір дарування (пожертвування), укладений з порушенням встановлених заборон, не дійсний як не відповідає закону (ст. 168 ЦК України).
Також слід мати на увазі, що згідно зі ст. 575 ГК РФ дарування (пожертвування) забороняється в разі, якщо:
договір від імені малолітніх і громадян, визнаних недієздатними, полягає їх законними представниками (опікунами);
відбувається відносно державних службовців та службовців органів муніципальних утворень у зв'язку з їх посадовим становищем або у зв'язку з виконанням ними службових обов'язків;
сторонами договору дарування є комерційні організації.
Зазначені заборони не поширюються на випадки, коли в якості подарунку передаються звичайні подарунки, вартість яких не перевищує п'яти МРОТ.
Варіант з пожертвами є найбільш оптимальним способом отримання додаткового фінансування для бюджетних установ, однак в разі переведення всіх позабюджетних надходжень на облік в казначейство і зарахування доходів від приносить дохід діяльності розпоряджатися цими коштами стає важко.
Передбачається прийняття змін до Бюджетного кодексу РФ (доповнення ст. 41 БК РФ), відповідно до яких кошти безоплатних надходжень й інший що приносить дохід діяльності при складанні, затвердження, виконання бюджету і складання звітності про його виконання включаються до складу доходів бюджету. Згідно з чинним бюджетним законодавством всі пожертви повинні включатися до кошторису доходів і видатків бюджетної установи. Тим самим вони повинні бути заплановані (що у випадку з пожертвуваннями, а не з їх імітацією, вельми проблематично), витрачання також має проводитися строго за кошторисом.
В результаті більш оптимальним варіантом стає інша схема додаткового фінансування бюджетної установи - через самостійну некомерційну організацію Опікунська рада бюджетної установи (далі - Опікунська рада). Організаційно-правова форма такої організації може бути різна - одна з можливих форм некомерційної організації. Залежно від організаційно-правової форми грошові кошти в Опікунську раду можуть надходити у вигляді пожертвувань або членських, цільових та інших внесків. Дані кошти у цій організації не обкладаються податком на прибуток (природно, за умови їх цільового використання). А вже Опікунська рада може оплачувати придбання товарів, робіт послуг за бюджетна установа (це вказується в якості однієї з цілей діяльності некомерційної організації). В необхідних випадках можлива також передача придбаних матеріальних цінностей (та й коштів теж) у вигляді пожертвувань установі. Будучи юридичною особою, Опікунська рада може акумулювати грошові кошти на розвиток бюджетної установи на своєму розрахунковому рахунку, що не звітуючи про їх використання перед чиновниками казначейства.
При вирішенні питання про вибір організаційно-правової форми Опікунської ради слід враховувати цілий ряд факторів: програмно-стратегічні цілі; можливий склад засновників, наявність податкових пільг; імідж тієї чи іншої форми в масовій суспільній свідомості; можливість залучення додаткового фінансування; можливість ліквідації організації за рішенням засновників; право на заняття підприємницькою діяльністю; обов'язковість аудиту; можливість визнання організації неспроможною (банкрутом); складність управління і деякі інші.
2.4 Бюджетний кредит як форма фінансування бюджетних витрат: особливості обліку розрахунків
В даний час існує фінансування шляхом видачі бюджетних позичок.
Так як міністерство є розпорядником бюджетних коштів, то для обліку бюджетних кредитів тут використовуються такі рахунки:
- рахунок 0 207 00 000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами» - облік виданих кредитів;
- рахунок 0 301 00 000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями» - облік отриманих кредитів від головного розпорядника.
Для обліку бюджетних кредитів і позик застосовується активний рахунок 0.207.00.000. На даному рахунку відображаються суми заборгованості за основним боргом, нарахованими відсотками, штрафами і пенями за наданими з бюджету бюджетними кредитами, державними кредитами, по державних і муніципальних гарантій.
Аналітичний облік ведеться в розрізі наступних рахунків:
· 0.207.01.000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами, наданими юридичним і фізичним особам, резидентам Російської Федерації»;
· 0.207.02.000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами, наданими іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації»;
· 0.207.03.000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами урядів іноземних держав»;
· 0.207.04.000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами іноземним юридичним особам»;
· 0.207.05.000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами міжнародних фінансових організацій».