Нерідко організації для придбання основних засобів використовують кредитні гроші. Як при цьому слід вести облік з метою оподаткування прибутку витрат у вигляді відсотків за кредитами (позиками)? В яких випадках фірма повинна включити позикові кошти до первісної вартості майна?
Включення витрат за отриманими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційного активу проводиться за наявності таких умов (п. 27 ПБУ 15/01):
- виникнення витрат з придбання або будівництва інвестиційного активу;
- фактичний початок робіт, пов'язаних з формуванням інвестиційного активу;
- наявність фактичних витрат за позиками і кредитами або зобов'язань щодо їх здійснення. Причому відсотки за позиками збільшують первісну вартість активу тільки за умови можливого отримання організацією в майбутньому економічних вигод або ж у разі, коли наявність інвестиційного активу необхідно для управлінських потреб організації (п. 25 ПБУ 15/01).
- з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів або майнового комплексу (п. 30 ПБУ 15/01);
- з першого числа місяця, наступного за місяцем фактичного початку експлуатації, якщо актив не прийнято до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів (майнового комплексу), але на ньому вже розпочато випуск продукції, виконання робіт, надання послуг (п. 31 ПБУ 15/01 ).
Разом з тим витрати за отриманими позиками і кредитами в наступних випадках відносять на поточні витрати у складі інших в сумі належних платежів:
- при формуванні інвестиційного активу, за яким за правилами бухгалтерського обліку амортизація не нараховується (витрати на позики або кредитами у вартість такого активу не включаються) (п. 23 ПБУ 15/01);
- при припиненні робіт, пов'язаних з будівництвом інвестиційного активу протягом терміну, що перевищує 3 місяці (п. 28 ПБУ 15/01).
У травні будівля було прийнято до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів.
Тепер розглянемо ситуацію, коли для придбання інвестиційного активу витрачені нецільові позикові кошти. В цьому випадку в бухгалтерському обліку нарахування відсотків за використання зазначених позик виробляють за середньозваженою ставкою (п. 29 ПБУ 15/01). Приклад порядку розрахунку середньозваженої ставки витрат за позиками та кредитами і сум, що підлягають включенню до первісної вартості інвестиційних активів, наведено в додатку до ПБО 15/01.
Основні засоби і витрати по позиках
Однак набагато частіше організація набуває на кредитні гроші не інвестиційні активи, а звичайні основні засоби.
Згідно з пунктом 15 ПБО 15/01, якщо грошові кошти підуть на попередню оплату матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, то витрати з обслуговування даних позик і кредитів організація повинна віднести на збільшення дебіторської заборгованості, що утворилася у зв'язку з видачею авансів на зазначені вище цілі. Вважаємо, що це положення стосується і основних засобів, які фактично є цінностями.
Тому до моменту надходження в організацію майна нараховуються відсотки можна врахувати в первісної вартості основних засобів. У той же час під час вступу до організації позичальника цінностей подальше нарахування відсотків і здійснення інших витрат, пов'язаних з обслуговуванням отриманих позик і кредитів, відображають в загальному порядку з віднесенням зазначених витрат на інші витрати.
По обліку з метою оподаткування витрат у вигляді відсотків по кредитах і позиках, виданих на придбання майна, існують дві протилежні точки зору.
На закінчення зупинимося на відображенні в податковому обліку витрат у вигляді відсотків по кредиту, сплачених до моменту введення лізингового обладнання в експлуатацію.