Три причини для прощання з «вмененку»
порушення ліміту
Перша причина - це порушення умов, визначених підпунктами 1 і 2 пункту 2.2 статті 346.26 НК РФ. До умов відноситься дотримання ліміту по середньої чисельності працівників (не більше 100 чоловік), і ліміту за часткою участі інших організацій (не більше 25 відсотків).
При недотриманні лімітів перехід на іншу податкову систему носить примусовий характер, тобто не залежить від бажання платника податків. Проте, організації або підприємцю доведеться написати заяву про зняття з обліку як платника ЕНВД *. Подати заяву потрібно в 5-денний термін з останнього дня місяця, в якому допущені порушення. Тоді інспектори заднім числом нарахують податки за загальною системою за весь квартал, протягом якого граничні показники були перевищені. У разі відсутності заяви, співробітники ИФНС вважатимуть, що компанія (або підприємець) як і раніше на «вмененке», і, як наслідок, повинна платити ЕНВД. А це неминуче призведе до плутанини і доставить бухгалтеру масу клопоту.
Додамо, що в разі порушення ліміту піти з «вмененке» доведеться за всіма видами діяльності. Повернутися назад дозволено тільки з наступного календарного року за умови, що ліміти знову будуть дотримані.
Припинення «накинутого» діяльності
Друга причина - припинення виду діяльності, за яким застосовувалася «вмененка». В цьому випадку подати заяву необхідно в 5-денний термін з дати, коли діяльність була завершена. Якщо заява подана вчасно, інспектори знімуть з обліку з дати, яка в ньому зазначена. Якщо термін подачі заяви порушено, компанію (підприємця) знімуть з обліку тільки в останній день місяця, коли подано заяву, а до цього моменту колишньому «вмененщікі» доведеться платити ЕНВД.
Не виключена ситуація, коли платник податків перестав займатися відповідним бізнесом в одній місцевості, але продовжує вести цей бізнес в іншій місцевості. Тоді подати заяву про зняття з обліку необхідно в ИФНС на тій території, де бізнес припинений.
За всіма іншим видам діяльності можна продовжити платити єдиний податок на поставлений дохід.
Добровільний відхід з ЕНВД
Зверніть увагу: не обов'язково відмовлятися від «вмененке» відразу по всіх видах діяльності. Припустимо по одним видам бізнесу залишитися на ЕНВД, а по іншим - перейти на інший режим оподаткування. Можливий і такий варіант: один і той же вид діяльності в одній місцевості залишити на «вмененке», а в іншій місцевості перевести на інший режим.
Хоч би яка була причина відходу з «вмененке», бухгалтеру доведеться прояснити для себе деякі важливі моменти. Розповімо про них детальніше.
Про що не забути при переході з ЕНВД на інший податковий режим
Про прийняття до відрахування ПДВ
При переході на основну систему оподаткування ПДВ по товарах, роботах, послугах та майнових прав, придбаних, але не використаним в період застосування «вмененке», можна відняти. Це випливає з пункту 9 статті 346.26 НК РФ. Для вирахування необхідний рахунок-фактура. а також намір використовувати дані цінності або результати робіт і послуг в операціях, які обкладаються ПДВ.
Інша працювати з основними засобами. Об'єкти ОС, куплені або побудовані в період сплати ЕНВД, були прийняті до обліку разом зі «вхідним» податком.
Відповідно, для вирахування треба було б змінити залишкову вартість, тобто виділити з неї суму, що припадає на ПДВ. Але подібні дії ні Податковим кодексом, ні нормативами з бухобліку не передбачені. З цієї причини при переході на загальну систему колишній «вмененщікі» не зможе відняти податок на додану вартість за основними засобами.
При переході на спрощену систему оподаткування ПДВ не вираховується, адже «упрощенщікі», як і «вмененщікі», не є платниками податків ПДВ.
Про облік незакритих авансів і неоплачених поставок
Якщо «вмененщікі» зробив передоплату своєму постачальнику і, не встигнувши отримати товар (роботу, послугу), покинув ЕНВД, бухгалтеру потрібно вирішити, як вчинити з авансом. Тут все залежить від «нового» режиму оподаткування.
Якщо компанія почала застосовувати загальний режим і стала використовувати метод нарахування, то в момент переходу видані аванси в обліку не відображаються. І тільки після фактичного надходження товару, результатів робіт або послуг, організація зможе показати витрати. При касовому методі і при ССО передоплата, зроблена під час застосування «вмененке», не відбивається ні в момент переходу на загальну систему, ні в момент фактичного відвантаження.
Точно такі ж правила діють і стосовно авансів, які були отримані від покупців в період сплати ЕНВД. Дані суми не відображаються ні при переході на загальну систему, ні при переході на «спрощенку». Надалі, в момент фактичного відвантаження товару (виконання робіт, послуг) при методі нарахування слід показати дохід, а при касовому методі і при ССО ніяких операцій робити не потрібно.
Можлива і зворотна ситуація: «вмененщікі» відвантажив покупцеві або отримав від постачальника товар, в результаті чого утворилася заборгованість, яка була погашена після відходу з ЕНВД. У цій ситуації ті, хто використовують касовий метод або «спрощенку», в момент отримання або перерахування грошей повинні показати відповідно доходи або витрати. При методі нарахування ні доходи, ні витрати в момент оплати не відображаються.
Про облік товарів для продажу
Не виключено, що при переході з ЕНВД на іншу систему оподаткування на складі компанії або підприємця знаходяться товари, призначені для продажу. Якщо дані товари оплачені, то їх вартість можна включити до витрат. Але зробити це потрібно не в момент відходу з «вмененке», а пізніше - після фактичної реалізації покупцеві. Дане правило діє як для тих, хто перейшов на загальну систему і вибрав метод нарахування, так і для тих, хто вважав за краще касовий метод або ССО з об'єктом «доходи мінус витрати».
Про основні засоби і НМА
На дату переходу з ЕНВД на загальний режим бухгалтер повинен відобразити залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів. Як визначити залишкову вартість?
Якщо об'єкти були придбані або створені до початку застосування «вмененке», то потрібно взяти залишкову вартість на дату переходу на ЕНВД і відняти амортизацію, нараховану за час застосування «вмененке». Причому суму амортизації слід порахувати за правилами бухгалтерського обліку.
Якщо об'єкти були придбані або створені в період застосування «вмененке», то потрібно взяти їх первісної вартості та відняти амортизацію, нараховану до моменту відходу з ЕНВД. При цьому суму амортизації потрібно обчислити за правилами бухобліку.
При переході на спрощену систему, а також при виборі касового методу треба мати на увазі наступне. Приймати до обліку можна тільки повністю оплачені об'єкти, тобто ті, за якими не числиться кредиторська заборгованість.
Після того, як основні засоби та нематеріальні активи поставлені на облік, платник податків може їх амортизувати за правилами, передбаченими для загальної, або спрощеної системи.
* На даний момент наказ ФНС Росії від 11.12.12 № ММВ-7-6 / 941 @, яким затверджено нові форми заяв про відмову від «вмененке» (форми ЕНВД-3 і ЕНВД-4) знаходиться на реєстрації в Мін'юсті Росії. Однак ФНС рекомендує використовувати ці форми, не чекаючи реєстрації наказу (лист від 25.12.12 № ПА-4-6 / 22023 @).
Вартість передплати - 300 рублів. За цю суму передплатник отримує доступ на три місяці до всіх записаним і викладеним аудіосемінар. Це щонайменше кілька десятків лекцій. Нові аудіосемінар викладаються щотижня. Крім того, по понеділках розміщується аудіообзор новин для бухгалтера за минулий тиждень.
Оплатити доступ можна за допомогою банківської карти через систему миттєвих платежів ASSIST або по квитанції Ощадбанку.