Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
У той час як для співробітника не має значення, чи є його новорічна премія виплатою за підсумками роботи за рік або ж просто подарунком від керівництва, для бухгалтера така різниця - принципово.
Варіант перший: премія святкова
У розглянутому нами випадку премія, нарахована до Нового року, носить невиробничий характер, так як вона зазвичай ніяк не пов'язана з результатами праці. Джерелом коштів може бути або нерозподілений прибуток минулих років, або дохід, отриманий від поточної діяльності.
Крім того, необхідний наказ директора фірми. Оформити таке розпорядження можна як на типових бланках № Т-11 або № Т-11а, так і в довільній формі. Важливо, щоб в ньому були перераховані прізвища заохочувані співробітників, підставу для виплати і суми.
Якщо всі перераховані документи представлені, то в бухгалтерському обліку суму «святкової» премії списують з рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кредит рахунку 73 «Розрахунок з персоналом за іншими операціями». У разі, коли рішення власників немає, або вони постановили направити на виплату премії дохід поточного року, проводка буде інша. Доведеться задіяти рахунок 91 субрахунок 2 «Інші витрати».
Отже, методику оформлення невиробничої премії в бухобліку ми розібрали, тепер подивимося, що відбувається в обліку податковому.
Згідно з нормами Податкового кодексу, для того, щоб витрати зменшували базу по податку на прибуток, вони повинні бути не тільки документально підтверджені, але і економічно виправдані (ст. 252 НК). З першого погляду здається, що новорічна премія не відповідає таким умовам, а, значить, не входить до складу витрат на оплату праці (ст. 255 НК).
Однак не варто забувати про пункт 21 статті 270 Податкового кодексу. У ньому зазначено, що при визначенні податкової бази не враховуються «витрати на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, виплачуваних на підставі трудових договорів (контрактів)». Звідси можна зробити наступний висновок: для включення премії до витрат досить, щоб вона була названа в Положенні про преміювання, колективному договорі, або іншому локальному нормативному акті, на який посилається трудовий договір.
Розглянемо ще один податок - ПДФО. Його утримують з усіх сум, які фірма виплачує своїм співробітникам (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК), причому незалежно від того, нараховані вони з чистого прибутку чи ні.
Замість премії - допомога Новорічну премію можна оформити і як матеріальну допомогу. У цьому випадку її суму можна враховувати при розрахунку оподатковуваного прибутку (подп. 23 ст. 270 НК), зате не доведеться нараховувати ЄСП (п. 3 ст. 236 НК). Допомога також не обкладається ПДФО, але в межах 4000 рублів (абзац 4 подп. 28 ст. 217 НК).
Варіант другий: премія підсумкова
Якщо новорічну премію назвати винагородою за підсумками роботи за рік, то сенс виплати змінюється на протилежний. Це вже повноправна виробнича премія - з усіма наслідками, що випливають.
У бухгалтерському обліку подібні винагороди за працю працівників враховують в складі витрат на оплату праці і відносять до витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБО 10/99 «Витрати організації»). Відповідно, премія відображається за дебетом рахунка обліку витрат (20, 26, 44 та ін.) І кредитом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Ситуація з податковим обліком також цілком зрозуміла. До витрат на оплату праці, що зменшують базу по податку на прибуток, фірми мають право віднести «нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники» ( п. 2 ст. 255 НК). Виняток становлять лише ті бонуси, які «виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень» (п. 22 ст. 270 НК).
Отже, ми розглянули кілька можливих варіантів виплати премії співробітникам до майбутніх новорічних свят. І справа не в тому, як фірма оформить такий подарунок своїм працівникам. Головне, що подібні винагороди стимулюють співробітників до поліпшення кількісних і якісних показників праці.
Матеріал надано журналом "Розрахунок"