Необхідно мати документи, що підтверджують виробничий характер нарахованої премії
В організації є положення про преміювання працівників, згідно з яким премія нараховується за результатами виконання певних показників у місяці. При цьому положення про преміювання передбачено наступне: «За час, в який працівник хворів або перебував у відпустці без збереження заробітної плати, премія не нараховується». Виходячи з цього організація вважає, що у всіх інших випадках, зокрема коли співробітник знаходиться в оплачуваній відпустці, премія нараховується. На суми премій нараховуються ПДФО і страхові внески, суми премій зменшують податок на прибуток.
Які податкові ризики виникають у організації?
З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
Організація може для цілей оподаткування прибутку врахувати в складі витрат премію, яка виплачується працівникові при наявності в трудовому договорі посилання на положення про преміювання. Необхідно також мати документи, що підтверджують виробничий характер і суму нарахованої премії.
Відповідно до ст. 252 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ).
Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ).
У п. 2 ст. 255 НК РФ передбачено, що до витрат на оплату праці відносяться нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники.
На підставі п. 21 ст. 270 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати у вигляді винагород, що надаються керівництву або працівникам, крім винагород, виплачуваних на підставі трудових договорів (контрактів).
Відповідно до частини 1 ст. 191 ТК РФ роботодавець має право заохочувати працівників, сумлінно виконують трудові обов'язки, в тому числі шляхом виплати премій.
Статтею 57 ТК РФ передбачено, що умови оплати праці, в тому числі і розмір тарифної ставки або окладу (посадового окладу) працівника, доплати, надбавки і заохочувальні виплати, є обов'язковими для включення в трудовий договір.
Відповідно до частини першої ст. 135 ТК РФ заробітна плата працівнику встановлюється трудовим договором відповідно до діючих у даного роботодавця системами оплати праці.
Системи оплати праці, включаючи розміри тарифних ставок, окладів (посадових окладів), доплат і надбавок компенсаційного характеру, в тому числі за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних, системи доплат і надбавок стимулюючого характеру і системи преміювання, в силу частини другої ст. 135 ТК РФ, встановлюються колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами відповідно до трудового законодавства і іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права.
Таким чином, виходячи із зазначених норм ТК РФ умови оплати праці конкретного працівника можуть визначатися як трудовими договорами, так і угодами, колективним договором і локальними нормативними правовими актами організації.
Тут же представники податкових органів повідомили, що для обліку сум премій в складі витрат на оплату праці з метою оподаткування прибутку необхідно:
- наявність документів, що підтверджують відношення виплат у вигляді премій до системи оплати праці в організації;
- документи, що підтверджують досягнення працівниками конкретних показників оцінки праці (фактично відпрацьований час, кількість створених працею матеріальних цінностей, суми отриманого із залученням праці доходів і інші);
До того ж самому висновку приходить і фінансове відомство, на думку якого для включення виплат у вигляді премій до витрат необхідно, щоб:
Аналіз листів фінансового та податкового відомства показав, що інших вимог щодо визнання витрат на виплату премій вони не пред'являють.
Очевидно, що зв'язок виплачуваної премії з виробничими результатами працівників, в тому числі і що знаходяться у відпустці, - критерій оцінний, встановити наявність такого зв'язку може тільки сам роботодавець. Визначити, "заробив чи" премію співробітник, який перебуває у відпустці два тижні з чотирьох, податковий орган не в змозі. Тому це питання вирішує для себе сама організація.
Отже, можна зробити висновок, що механізм розрахунку премії значення не має, головне - дотримати ті умови, про які сказано нами вище.
У загальному випадку, встановлюючи премії за виробничі показники, роботодавець може встановити порядок розрахунку премії як незалежно від фактично відпрацьованого працівником час, так і з урахуванням його присутності на робочому місці. Це питання вирішується на розсуд організації.
У ситуації, що розглядається виплата премії стимулюючого характеру передбачена положенням про преміювання. При цьому в зазначеному положенні передбачено, що премія не нараховується за час перебування працівника на лікарняному або у відпустці без збереження заробітної плати. В період перебування в черговій відпустці працівник не виконує свої трудові обов'язки, тобто фактично не працює. Отже, за відсутності будь-яких спеціальних застережень у документах, якими передбачена виплата премії, за зазначені періоди часу премія працівникам при таких обставинах не нараховується. У тому випадку, якщо положення про преміювання не встановлено обов'язкова умова, що працівник повинен відпрацювати повний календарний місяць, то, вважаємо, премія може бути нарахована за фактично відпрацьований час.
Разом з тим положенням про преміювання може бути передбачено, що час перебування працівника у щорічній оплачуваній відпустці включається до розрахункового періоду для нарахування премії. Тоді премія може бути нарахована і за період перебування працівника у щорічній оплачуваній відпустці. Цей спосіб преміювання, на наш погляд, не виключає стимулюючого характеру такої премії, адже в кінцевому підсумку він стимулює працівника не хворіти і не брати відпустку за свій рахунок протягом року (що тягне за собою втрату права на отримання премії за цей період), а значить, повноцінно брати участь у виробничому процесі.
Таким чином, організація може для цілей оподаткування прибутку врахувати в складі витрат премію, яка виплачується працівникові при наявності в трудовому договорі посилання на положення про преміювання. Організації також необхідно мати документи, що підтверджують виробничий характер і суму нарахованої премії.
Податок на прибуток
Обставини: Оспорюваним рішенням суспільство притягнуто до відповідальності у вигляді штрафу, йому запропоновано сплатити суми недоїмки по ПДВ та податку на прибуток, штрафу, пені.
Рішення: В задоволенні вимоги відмовлено, так як суспільство реалізувало об'єкти нерухомого майна взаємозалежному особі, встановлений факт заниження їм виручки від реалізації нерухомого майна.
ПДФО (Податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток)